yandex rtb 1
ГоловнаЗворотній зв'язок
yande share
Главная->Біржа та інвестиції->Содержание->16.2 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

Базовый курс по рынку ценных бумаг

16.2 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

Объектом налогообложения налогом на прибыль является выручка предприятия и его внереализационные доходы, уменьшенные на затраты предприятия, относимые на себестоимость в соответствии с действующим законодательством.

Схему расчета налога на прибыль предприятия можно представить следующим образом:

1) суммируется выручка предприятия от реализации товаров, работ и услуг без входящих в ее состав НДС и акцизов;

2) прибавляется сумма внереализационных доходов предприятия (не связанных с реализацией товаров, работ, услуг, имущества и прочих видов активов);

3) осуществляется корректировка получившейся величины на положительные или отрицательные разницы по операциям в иностранной валюте и по валютным счетам;

4) вычитаются затраты, которые в соответствии с Положениями о составе затрат для данного вида предприятий относятся на издержки (на себестоимость)[23] ;

5) исключаются доходы, которые облагаются налогом у источника выплат (например, дивиденды по акциям);

6) исключаются доходы, которые облагаются налогом по иной ставке налогообложения или в обособленном порядке (например, доходы от операций с государственными ценными бумагами) — для этих доходов составляется отдельный расчет налога на прибыль по иной ставке налогообложения.

По итогам произведенных операций получается налогооблагаемая      прибыль предприятия, которую еще необходимо скорректировать      на льготы (если таковые у предприятия имеются), и после этого получается налогооблагаемая база по налогу на прибыль, с которой налог на прибыль взимается по ставке, являющейся базовой для данной категории налогоплательщика.

размерах:

• 13% в федеральный бюджет и до 22% в местный бюджет для обычных предприятий и организаций;

• 13% в федеральный бюджет и до 30% в местный бюджет для банков, кредитных организаций, страховых компаний и по доходам от посреднических операций.

Рассмотрим особенности налогообложения налогом на прибыль для трех категорий участников рынка ценных бумаг: для эмитентов, для инвесторов и для профессиональных участников.

(1) ЭМИТЕНТЫ

 

Вид дохода

Категория эмитента

Ставка налогообложения

Примечания

1. Выручка от размещения собственных акций

все категории

не облагается

Средства, поступающие от размещения акций по их номиналу, включаются в состав уставного капитала, сумма превышения цены размещения над номиналом (эмиссионный доход) учитывается в составе добавочного капитала и используется только для капитализации (при ином использовании облагается налогом на прибыль по базовой ставке)

2. Выручка от размещения собственных долговых бумаг (по номиналу)

 

все категории

не облагается

Средства, поступающие от размещения долговых бумаг по номиналу, носят возвратный характер и в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не включаются

 

 

 

3. Ажио от размещения долговых бумаг выше номинала

Банки, кредитные организации Нерезиденты Прочие

43% 20% 35%

Ажио, полученные от размещения долговых бумаг выше номинала, являются доходом эмитента, т. к. не подлежат возврату владельцам бумаг, и включаются в налогообложение по базовой ставке для данной категории налогоплательщиков равными долями в течение всего срока обращения долговых бумаг

4. Дисконт от размещения долговых бумаг ниже номинала

Банки, кредитные организации Прочие

относится на издержки и уменьшает налогооблагаемую базу не уменьшает налогооблагаемую базу и покрывается за счет чистой прибыли

Дисконты, полученные от размещения долговых бумаг ниже номинала, являются убытком эмитента, т. к. сумма погашения долговых бумаг будет больше, чем объем привлеченных под них средств, и переносится на расходы (убытки) равными долями в течение всего срока обращения долговых бумаг

5. Дивиденд по акциям

все категории

не уменьшает налогооблагаемую базу и покрывается за счет чистой прибыли

 

 

Вид дохода

Категория эмитента

Ставка налогообложения

Примечания

6. Процент по долговым ценным бумагам

Банки, кредитные организации Прочие

относится на издержки и уменьшает налогооблагаемую базу не уменьшает налогооблагаемую базу и покрывается за счет чистой прибыли

 

7. Невос­требованная сумма дивидендов, процентов и основные суммы долгов по ценным бумагам

Банки, кредитные организации Нерезиденты Прочие

43% 20% 35%

Включаются в налогооблагаемую базу у всех категорий налогоплательщиков по базовой ставке налога на прибыль по истечении срока исковой давности (3 года)

 

(2) ИНВЕСТОРЫ

 

Вид дохода

Категория инвестора

Ставка налогообложения

Примечания

1. Дивиденд по акциям

Нерезиденты Прочие

20% 15%

Облагаются у источника выплат (у эмитента) и в налогооблагаемую базу у получателя не включается

2. Процент по долговым ценным бумагам (негосударствен­ным)

Банки, кредитные организации, страховые компании Нерезиденты Прочие

43% 20% 35%

Начиная с 21.01.1997 г. поступают к инвестору (получателю) в полном объеме и включаются в налогооблагаемую базу по базовой ставке для данной категории

3. Процент по государственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов власти, выпущенным в обращение до 21.01.1997 г.

Все

0%

Исключаются из налогообложения у всех категорий налогоплательщиков, этот порядок касается и тех ценных бумаг, по которым проценты уплачиваются не только государством, но и покупателем продавцу при совершении сделки (бумаги, по которым стоимость накопленного купонного дохода входит в цену сделки)

4. Доход от перепродажи (погашения) государственных краткосрочных (бескупонных) облигаций — ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение до 21.01.1997 г.

Все

0%

Исключаются из налогообложения у всех категорий налогоплательщиков

5. Процент по государственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов власти, выпущенным в обращение после 21.01.1997 г.

 

Все

15% '

Составляется отдельный расчет по этим доходам, налог уплачивается ежемесячно

6. Доход от перепродажи (погашения) ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997 г.

Все

15%

Составляется отдельный расчет lie этим доходам, налог уплачивается ежемесячно

 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ

 

Вид дохода

Категория инвестора

Ставка налогообложения

Примечания

7. Доход от перепродажи (погашения) всех ценных бумаг (кроме ГКО и ГКО-образных)

Банки, кредитные организации, страховые компании Нерезиденты Прочие

43% 20% 35%

 

8. Убыток от перепродажи (погашения) всех ценных бумаг

Все

не уменьшают налогооблагаемую базу и покрываются за счет чистой прибыли

 

9. Доход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение до 21.01.1997 г.

Все

0%

Исключаются из налогообложения у всех категорий налогоплательщиков

10. Расход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение до 21.01.1997 г.

Все

не уменьшают налогооблагаемую базу

 

11.Доход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997 г.

Все

15%

Включаются в отдельный помесячный расчет у всех категорий налогоплательщиков, при налогообложении могут быть уменьшены на расходы от переоценки этих же выпусков ГКО отдельно по каждому выпуску в пределах полученных доходов от переоценки каждого выпуска

12.Расход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997 г.

Все

не уменьшают налогооблагаемую базу

Расходы от переоценки, превышающие доходы от переоценки внутри каждого выпуска ГКО, не уменьшают налогооблагаемую базу ни по какой ставке налогообложения

 

 

 

Вид дохода

Категория инвестора

Ставка налогообложения

Примечания

13-Доход от переоценки ОФЗ и ОФЗ-образных бумаг

Банки, кредитные организации, страховые компании Прочие

43% 35%

Включаются в расчет налога на прибыль по базовой ставке для данной категории налогоплательщиков, при налогообложении могут быть уменьшены на расходы от переоценки этих же выпусков ОФЗ отдельно по каждому выпуску в пределах полученных доходов от переоценки каждого выпуска

14.Расход от переоценки ОФЗ и ОФЗ-образных бумаг

Все

не уменьшают налогооблагаемую базу

Расходы от переоценки, превышающие доходы от переоценки внутри каждого выпуска ОФЗ, не уменьшают налогооблагаемую базу ни по какой ставке налогообложения

 

(3) ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ УЧАСТНИКИ РЫНКА

ЦЕННЫХ БУМАГ

 

Вид дохода

Категория профучастника

Ставка налогообложения

Примечания

1. Комиссионное вознаграждение брокера

Все

43%

 

2. Комиссионное вознаграждение организатора торговли

Фондовая биржа Организатор внебиржевой торговли

43% 35%

 

3. Вознаграждение доверительного управляющего

Банки, кредитные организации Прочие

43% 35%

 

4. Маржа дилера

Банки, кредитные организации Прочие

43% 35%

Порядок налогообложения дилеров аналогичен налогообложению у инвесторов (могут быть пониженные ставки в случае операций с государственными бумагами)

5. Комиссии депозитария, специали­зированного регистратора, клиринговой организации

Банки, кредитные организации Прочие

43% 35%

 

 

 

81