yandex rtb 1
ГоловнаЗворотній зв'язок
yande share
Главная->Біржа та інвестиції->Содержание->ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ИЗ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СТРУКТУРА ТИПОВОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ

Базовый курс по рынку ценных бумаг

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ИЗ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СТРУКТУРА ТИПОВОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ

Приведенный в 17.4 полуфабрикат бухгалтерского баланса еще не является отчетным бухгалтерским балансом в полном смысле этого слова, хотя и является непременным этапом, который проходит каждый бухгалтер перед составлением баланса. Этот полуфабрикат скорее можно назвать ведомостью остатков, так как в нем представлены все используемые в бухгалтерском учете предприятия счета и субсчета с указанием сумм остатков по ним.

Отличие баланса от ведомости остатков состоит в том, что баланс строится не по счетам бухгалтерского учета, а по статьям, представляющим собой определенным образом сгруппированные счета и субсчета, и поэтому баланс является элементом синтетического учета в отличие от ведомости остатков, которая является элементом аналитического учета.

Что представляют из себя статьи бухгалтерского баланса? Самый простой случай — когда статья баланса тождественно совпадает с каким-либо балансовым счетом. Например, в активе баланса статья “Расходы будущих периодов (31)” в точности совпадает с активным балансовым счетом ¹ 31 “Расходы будущих периодов”, в пассиве баланса статья “Добавочный капитал (87)” совпадает с пассивным балансовым счетом ¹ 87 “Добавочный капитал”.

Возможен вариант, когда статья баланса представляет собой не целый балансовый счет, а только его часть — один или несколько субсчетов внутри этого балансового счета. Например, в активе баланса статья “Векселя к получению (62)” состоит из субсчета “Векселя полученные” активно-пассивного балансового счета ¹ 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, в пассиве баланса статья “Фонды накопления (88)” состоит из субсчета “Фонды накопления” активно-пассивного балансового счета ¹ 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”.

Третий случай — когда статья баланса представляет собой сумму двух или более балансовых счетов. Например, в активе баланса статья “Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16)” представляет собой сумму остатков балансовых счетов ¹ 10 “Материалы”, ¹ 15 “Заготовление и приобретение материалов” и ¹ 16 “Отклонение в стоимости материалов”.

И наконец, возможен вариант, когда статья баланса представляет собой арифметическую разность двух и более счетов бухгалтерского учета. Например, в активе баланса статья “Краткосрочные финансовые вложения (58, 82)” представляет собой разность между остатком активного балансового счета ¹ 58 “Краткосрочные финансовые вложения” и остатком пассивного балансового счета ¹ 82 “Резервы по сомнительным долгам” в части резервов, созданных под краткосрочные ценные бумаги.

Возможны также комбинации четырех описанных случаев.

Таким образом, баланс представляет собой несколько более сложную структуру, нежели просто набор счетов бухгалтерского учета.

Типовой баланс предприятия состоит из шести разделов: по три в активе и в пассиве. В активе первый раздел “Внеоборотные активы” включает в себя наименее ликвидную часть имущества предприятия, второй раздел “Оборотные активы” состоит из ликвидных видов имущества. Третий раздел актива “Убытки” по сути имуществом не является, однако убытки показываются в активе, так как убытки представляют собой дебетовые остатки на соответствующих балансовых счетах.

В пассиве баланса четвертый раздел “Капитал и резервы” содержит собственную часть источников формирования имущества предприятия, или, проще говоря, его собственные средства. Пятый и шестой разделы — “Долгосрочные пассивы” и “Краткосрочные пассивы” — содержат в себе заемные средства соответственно на срок более года и менее года.

Сумма трех разделов актива дает сумму актива баланса, сумма трех разделов пассива дает сумму пассива баланса, каждая из которых одновременно является суммой баланса или, как принято говорить, валютой баланса.

Типовая форма баланса предприятия выглядит следующим образом:

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

АКТИВ

Код стр.

На начало года

На конец года

1

2

3

4

1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

 

 

Нематериальные активы (04,05)

110

 

 

в том числе:

 

 

 

организационные расходы

III

 

 

патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы

112

 

 

Основные средства (01, 02, 03)

120

 

 

в том числе:

 

 

 

земельные участки и объекты природопользования

121

 

 

здания, машины, оборудование и другие основные средства

122

 

 

Незавершенное строительство (07,08,61)

123

 

 

Долгосрочные финансовые вложения (06,56,82)

130

 

 

в том числе:

 

 

 

инвестиции в дочерние общества

131

 

 

инвестиции в зависимые общества

132

 

 

инвестиции в другие организации

133

 

 

займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев

134

 

 

собственные акции, выкупленные у акционеров

135

 

 

прочие долгосрочные финансовые вложения

136

 

 

Прочие внеоборотные активы

140

 

 

ИТОГО по разделу 1

190

 

 

 

 

 

 

11. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

 

 

 

Запасы

210

 

 

 

в том числе:

 

 

 

 

сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16)

211

 

 

 

животные на выращивании и откорме (11)

212

 

 

 

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12,13)

213

 

 

 

затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)

214

 

 

 

готовая продукция и товары для перепродажи (40,41)

215

 

 

 

товары отгруженные (45)

216

 

 

 

расходы будущих периодов (31)

217

 

 

 

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)

218

 

 

 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

220

 

 

 

в том числе:

 

 

 

 

покупатели и заказчики (62, 76)

221

 

 

 

векселя к получению (62)

222

 

 

 

задолженность дочерних и зависимых обществ (78)

223

 

 

 

задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)

224

 

 

 

авансы выданные (61)

225

 

 

 

прочие дебиторы

226

 

 

 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

230

 

 

 

в том числе:

 

 

 

 

покупатели и заказчики (62, 76)

231

 

 

 

векселя к получению (62)

232

 

 

 

задолженность дочерних и зависимых обществ (78)

233

 

 

 

задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)

234

 

 

 

авансы выданные (61)

235

 

 

 

прочие дебиторы

236

 

 

 

Краткосрочные финансовые вложения (58,82)

240

 

 

 

в том числе:

 

 

 

 

инвестиции в зависимые общества

241

 

 

 

собственные акции, выкупленные у акционеров

242

 

 

 

прочие краткосрочные финансовые вложения

243

 

 

 

Денежные средства

250

 

 

 

в том числе:

 

 

 

 

касса (50)

251

 

 

 

расчетные счета (51)

252

 

 

 

валютные счета (52)

253

 

 

 

прочие денежные средства (55, 56, 57)

254

 

 

 

Прочие оборотные активы

260

 

 

 

ИТОГО по разделу 11

290

 

 

 

 

 

 

 

 

III. УБЫТКИ

 

 

 

 

Непокрытые убытки прошлых лет (88)

310

 

 

 

Убыток отчетного года

320

 

 

 

ИТОГО по разделу III

390

 

 

 

 

 

 

 

 

БАЛАНС (сумма строк 190+290+ 390)

399

 

 

 

 

 

 

 

 

IV. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

 

 

 

 

Уставный капитал (85)

410

 

 

 

Добавочный капитал (87)

420

 

 

 

Резервный капитал (86)

430

 

 

 

в том числе:

 

 

 

 

резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством

431

 

 

 

резервы, образованные в соответствии с учредительн. документами

432

 

 

 

Фонды накопления (88)

440

 

 

 

Фонд социальной сферы (88)

450

 

 

 

Целевые финансирование и поступления (96)

460

 

 

 

Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)

470

 

 

 

Нераспределенная прибыль отчетного года

480

 

 

 

ИТОГО по разделу IV

490

 

 

 

 

 

 

 

 

V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ

 

 

 

Заемные средства (92,95)

510

 

 

в том числе:

 

 

 

кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

511

 

 

прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

512

 

 

Прочие долгосрочные пассивы

513

 

 

ИТОГО по. разделу V

590

 

 

 

 

 

 

VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ

 

 

 

Заемные средства (90,94)

610

 

 

в том числе:

 

 

 

кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

611

 

 

прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

612

 

 

Кредиторская задолженность

620

 

 

в том числе:

 

 

 

поставщики и подрядчики (60, 76)

621

 

 

векселя к уплате (60)

622

 

 

по оплате труда (70)

623

 

 

по социальному страхованию и обеспечению (69)

624

 

 

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)

625

 

 

задолженность перед бюджетом (68)

626

 

 

авансы полученные (64)

627

 

 

прочие кредиторы

628

 

 

Расчеты по дивидендам (75)

630

 

 

Доходы будущих периодов (83)

640

 

 

Фонды потребления (88)

650

 

 

Резервы предстоящих расходов и платежей (89)

660

 

 

Прочие краткосрочные пассивы

670

 

 

ИТОГО по разделу VI

690

 

 

 

 

 

 

БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)

699

 

 

 

 

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1.  В каком разделе бухгалтерского баланса находится счет “Уставный капитал”?

2.  Сколько разделов имеет актив баланса?

3.  Является ли бухгалтерский баланс простым набором счетов?

 

 

89