ГоловнаЗворотній зв'язок
Главная->Гроші і кредит.Менеджмент->Содержание->3)  Учетные регистры бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учёт и аудит

3)  Учетные регистры бухгалтерского учета.

Информация из документов переносится в учетные регистры. Учетные регистры – это специальные листы, разграфленные типографским способом для текущего отражения хозяйственной операции. Основанием для записи в учетные регистры являются документы. Учетные регистры делятся:

1. По внешнему виду на:

    – книги (главная книга, кассовая книга, товарно-кассовая книга)

    – карточки (карточки складского учета, карточки учета ОС)

    – свободные листы (журналы ордера, ведомости)

Преимущество карточек и свободных листов в том, что их можно использовать при автоматизации учета.

2. По способу группировки учета данных делятся на:

    – синтетические (главная книга ж/о № 1,2) – предназначена для экономически однородных хозяйственных операций в денежном измерителе без пояснительного текста

    – аналитические (карточки складского учета) предназначены для отражения хозяйственных операций, детализирующих содержание показателей соответствующего синтетического счета. Применяют натуральные и трудовые измерители

    – комбинированные  (ж/о № 7, ж/о № 6) - предназначены для одновременного осуществления синтетического и аналитического учета.

3. По характеру записей учетные регистры делятся на:

    –  хронологические, которые обеспечивают контроль за сохранностью документов в календарной последовательности поступающих в бухгалтерию, полнотой и правильностью учетных записей. Например: регистрационный журнал операций – в нем указаны номер записи, дата, сумма операции, а часто и корреспондирующие счета.

   систематические предназначены для систематизации (группировки) однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Это любые регистры, в которых ведут записи на счетах синтетического и аналитического учета (главная книга, карточки учета основных средств, сортового металла и т.д.)

   комбинированные регистры имеют хронологические и систематические записи одновременно (ж/о, вспомогательные ведомости к ним, журнал - Главная).

При отражении записей в учетных регистрах могут возникнуть ошибочные записи.

Ошибочные записи исправляют тремя способами:

    – корректурный способ состоит в том, что исправленная запись зачеркивается одной тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, а вверху пишут правильную сумму (или текст). Исправление ошибки должно быть оговорено надписью «исправлено» и подтверждено подписями, то есть лицом, сделавшим исправление с указанием даты. Составляется бухгалтерская пояснительная справка.

1720 грн. 1270 грн. « исправленному верить 11.01.05.»ВПР

    – способ «красного сторно» используется в том случае, когда сумма записана больше, чем следовало, или не правильно произведена корреспонденция счетов. То есть способ состоит в том, что неправильную запись делают повторно в той же корреспонденции счетов и сумме, но красными чернилами, что означает отрицательные числа. Одновременно обыкновенными чернилами делают запись с указанием правильной корреспонденции и суммы.

Исправление ошибок способом «сторно» оформляют специальной бухгалтерской справкой, где указывают номер и дату ошибки, а также документ, послуживший обоснованием для этой записи

                                                                                                                                                             

Д

Сырье и материалы

К

1) 300

1) 300

 

 

об. ----------

С   ----------

об. -----------

Д

Расчеты с поставщиками

К

                                                                           

1) 300

1) 300

2) 300

 

 

об. 300

С   300

Д

Топливо

К

2) 300

 

 

 

об. 300

С   300

 

 

Исправление произведено двумя записями:

        Д Сырье и материалы              300 грн.            (1)

        К Расчеты с поставщиками

        Д Топливо                                 300 грн.            (2)

        К Расчеты с поставщиками

- дополнительная запись используется  тогда, когда корреспонденция счетов указана правильно, но операция записана в меньшей сумме, чем следует.

было 250

            50 (запись черной пастой)

 надо 300

Форма бухгалтерского учета – эта  соединение регистров синтетического и аналитического учетов, их взаимосвязь, последовательность и способы учетных записей с целью обобщения и получения отчетности.

Современными формами бухгалтерского учета являются:

–мемориально-ордерная форма состоит в том, что  каждую хозяйственную операцию, т.е. на первичный документ, или на сводный документ составляется мемориальный ордер. Таким образом, все операции регистрируются в хронологическом порядке. В настоящее время эта форма учета практически не используется в связи с неприспособленностью к большому потоку операций.

Например:

Мемориальный ордер за__________200Х г.

Основание

(ссылка на документ или содержание записи)

на дебет счета

на кредит счета

сумма, грн.

Платежная ведомость № 6 на выплату зарплаты за март 200Х года

 

661

 

301

 

23505

Бухгалтер____________(подпись)                                                        06.04.200Х. (дата)

 

– журнально-ордерная форма учета получила большое распространение, благодаря универсальности и приспособленности к составлению финансовой отчетности. В основе журнально-ордерной формы лежит принцип накапливания данных первичных документов. В комплект регистров, применяемых при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, входит:

– разработочные таблицы

– журналы - ордера

– вспомогательные ведомости

– главная книга.

Ведомости, разработочные таблицы и журналы-ордера открываются на месяц. Номера ведомостей, журналов-ордеров,  разработочных таблиц установлены приказом № 356 «Об утверждении методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета» от 29.12.2000 года.

Формы таблиц, их построение, возможная типовая корреспонденция счетов заданы Инструкцией о применении Плана счетов от 13.11.1999 года  № 291. Записи производятся на основе сгруппированных первичных документов ежедневно или по мере поступления документов.

В журнале-ордере данные накапливаются по кредиту счетов, в ведомости – по дебету. Аналитический учет по счету ведется в ведомостях. Итоги из журналов - ордеров переносятся в Главную книгу. Главная книга построена по дебетовому признаку, открывается на год, в неё заносят остатки по счетам на 01 января. Данные Главной книги используют для сверки и составления отчетности.

 

Журнал ордер №

по кредиту счета №

Дата

Обоснование для записи

(наименование и номер документа)

В дебет счетов

Итого по кредиту

 

– сокращенная форма бухгалтерского учета применяется малыми и средними предприятиями с незначительным документооборотом. При этом используют журнал хозяйственных операций и ведомости. Первичные документы, послужившие основанием для записи в журнал, прикладываются и нумеруются в порядке записи операций в нем.

– автоматизированная форма бухгалтерского учета в настоящее время самая популярная. При использовании этой формы информация собирается, передается, систематизируется и обрабатывается автоматически с применением специально разработанного программного обеспечения. Большую популярность в Украине завоевали

«1С: Бухгалтерия», «Инфобухгалтер», «Акцент». Становится популярным создание индивидуальных проектов комплексной автоматизации предприятий.

 

 

13