ГоловнаЗворотній зв'язок
Главная->Гроші і кредит.Менеджмент->Содержание->2)  Документальное оформление и учёт поступления основных средств.

Бухгалтерский учёт и аудит

2)  Документальное оформление и учёт поступления основных средств.

      На предприятии ОС формируются в результате:

   – капитальных инвестиций – это затраты предприятия на приобретение и создание основных средств, других необоротных материальных активов, а также затраты на реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий (сооружение, изготовление, приобретения)

   – взносов учредителей в уставный капитал

   – в порядке безвозмездной передачи.

       На предприятии приказом руководителя назначается комиссия для принятия и ввода ОС, НМА в производство согласно акта приемки-передачи ОС (ф. № 03-1), где указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации, прилагается техническая документация. Каждый объект получает свой инвентарный номер, чтобы избежать путаницы, его наносят устойчивой краской.

       На каждый объект ОС открывается инвентарная карточка (ф. № 03-6), являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержится наименование и номер объекта ОС, номер акта и дата приемки, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делаются отметки о проведенных ремонтах, перемещений, выбытия.

        На однотипные объекты, которые поступили в одном месяце, имеют одинаковую стоимость, можно заводить одну общую инвентаризационную карточку. Ежемесячно инвентарные карточки на поступившие объекты регистрируют в карточках учета движения ОС (ф. № 03-8), которые ведут в разрезе групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические ведомости по счету «ОС». Их общий итог ежемесячно сверяют с итогами синтетического учета данного счета.

       Операции по приемки-передачи ОС, приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, списанию ОС оформляются актами согласно ф. № 03-1, 03-2, 03-3, 04-4, 03-5.

       Приобретая, сооружая или изготавливая объекты ОС, предприятия осуществляют капитальные инвестиции. Все затраты, связанные с созданием объекта ОС в соответствии с Планом счетов и Инструкцией о применении Плана счетов отражаются по Дебету счета № 15 «Капитальные инвестиции» с использованием соответствующих субсчетов.

      При приеме в эксплуатацию или вводе в действие объектов ОС понесенные расходы списываются с Кредита счета № 15 в Дебет счетов 10 или 11 на соответствующие субсчета. Счет № 15 используют потому, что момент фактического поступления объекта на предприятие – является только начальным этапом процесса его приобретения. Ведь предприятие может нести еще и другие расходы в процессе подготовки объекта к эксплуатации, кроме тех которые уже понесены на его приобретение. Эти дополнительные расходы также будут накапливаться на счете № 15, участвуя в формировании первоначальной стоимости объекта ОС. Несмотря на то, что расходы, собранные на счете

№ 15, уже считаются активом, отдельным объектом основных средств они считаться не могут. И только после списания со счета № 15 в Дебет счета № 10 эти расходы приобретают статус первоначальной стоимости объекта ОС.

       Поступления ОС может осуществляться за счет: сооружения (создания) ОС, безвозмездного получения, в качестве взноса в уставный капитал, в рамках бартерного обмена, переводом материального актива из состава оборотных средств.

 

       Рассмотрим некоторые способы поступления ОС:

за счет денежных средств – наиболее распространенный способ.

Основание – договор купли - продажи. Для ввода в эксплуатацию применяется типовая форма первичного документа № 03-1 и «Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств», утвержденная приказом № 352. Отразим покупку ОС бухгалтерскими проводками, когда первоначально – поступление ОС:

 

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма

Получены (оприходованы)

объекты ОС

Д 152 «Приобретения (изготовление) ОС»

 

15000,00

К 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Отражение суммы

налогового кредита

Д 641 «Расчеты по налогам»

 

3000,00

К 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Прочие расходы связанные

с приобретением, включен-

ные в первоначальную

стоимость ОС

 

Д 152 «Приобретения (изготовление) ОС»

 

 

5000,00

К 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Отражение суммы налогового

 кредита с прочих расходов

Д 641 «Расчеты по налогам»

 

1000,00

К 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Оплата поставщику через

расчетный счет

Д 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

 

24000,00

К 311 «Текущие счета в национальной валюте»

При предоплате поставщикам

Оплачен аванс за объекты ОС

Д 371 «Расчеты по выданным авансам»

 

18000,00

К 311 «Текущие счета в национальной валюте»

Отражена сумма налогового

кредита по НДС, уплаченная

в составе предоплаты за ОС

 

Д 641 «Расчеты по налогам»

 

3000,00

К 644 «Налоговый кредит»

Произведена предоплата

за работы, входящие в

состав первоначальной

стоимости ОС

 

Д 371 «Расчеты по выданным авансам»

 

 

6000,00

К 311 «Текущие счета в национальной валюте»

Отражена сумма налогового

кредита по НДС, уплаченная

в составе предоплаты

за работы

 

Д 641 «Расчеты по налогам»

 

 

1000,00

К 644 «Налоговый кредит»

Акт приемки оборудования

Д 152 «Приобретения (изготовление) ОС»

 

15000,00

К 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Списана ранее отраженная

сума налогового кредита

по НДС

 

Д 644 «Налоговый кредит»

 

3000,00

К 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Выполнены работы

подрядчиком согласно акта

выполненных работ

 

Д 152 «Приобретения (изготовление) ОС»

 

5000,00

К 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Списана ранее отраженная

сумма налогового кредита

по НДС

 

Д 644 «Налоговый кредит»

 

1000,00

К 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Отражен зачет задолженнос-

ти (согласно бух. справки)

Д 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

 

24000,00

К 371 «Расчеты по выданным авансам»

Введены в эксплуатацию ОС

согласно акта приемки-

передачи (Ф №03-1)

 

Д 10 «Основные средства»

 

20000,00

К 152 «Приобретения (изготовление) ОС»

 

за счет сооружения (создания) ОС, которое осуществляется хозяйственным или подрядным способом.

       При хозяйственном способе изготовления ОС бухучет ведется аналогично учету операций по приобретению ОС за денежные средства. Все расходы собираются на Д 151 «Капитальное строительство» или 152 «Приобретения (изготовление) ОС», а после ввода объекта в эксплуатацию списывается на счета учета ОС.

При хозяйственном способе изготовления первоначальная стоимость объекта формируется исходя из фактической производственной себестоимости  в порядке, определенном П(С)БУ 16, П(С)БУ 7. Обобщение информации о такой стоимости первоначально производится на счете 23 «Производство» с дальнейшим списанием затрат на изготовление (сооружение) объекта на субсчет 151 или 152.

       Подрядный способ выполнения работ по изготовлению ОС осуществляется предприятием-подрядчиком. Предприятие-заказчик осуществляет только учет затрат на капитальные инвестиции и ведет расчет с подрядчиком за выполненные и принятые по актам работы. В бухгалтерском учете  такие операции будут отражаться следующими записями:

 

Хозяйственным способом

1

Отраженны расходы, связанные

с сооружением (созданием)

 ОС собственными силами -

хозяйственным  способом (на стоимость материалов, сырья, оплату рабочих, занятых на таких работах)

Д 23 «Производство»

20000

К 20 «Производственные запасы»

К 22 МБП

К 661 «Расчеты по заработной плате»

К 65 «Расчеты по страхованию»

К 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2

Отражена производственная себе-

стоимость ОС, созданных хозяйственным способом,  в составе капитальных инвестиций

Д 152 «Приобретение (изготовление) ОС»

Д 151 «Капитальное строительство»

 

20000

К 23 «Производство»

3

Введен в эксплуатацию объект

ОС

Д 10 «Основные средства»

 

20000

К 151«Капитальное строительство»

К 152 «Приобретение (изготовление) ОС»

 

 

Подрядным способом

1

Отражены  затраты, согласно

актов выполненных работ

подрядчиком

Д 152 «Приобретение (изготовление) ОС»

Д 151 «Капитальное строительство»

 

20000

К 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

2

Отражена сумма налогового

кредита по НДС

Д 641 «Расчеты по налогам»

 

4000

К 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

3

Оплата подрядчику за выпол-

ненные работы, услуги

Д 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

 

24000

К 311 «Текущие счета в национальной валюте»

4

Введение ОС в эксплуатацию согласно Акта приема-

передачи (ф.№ 03-1)

Д 10   «Основные средства»

 

20000

К 151 «Капитальное строительство»

К 152 «Приобретение (изготовление) ОС»

– За счет безвозмездного получения объектов ОС.

       Такое поступление ОС рассматривается как увеличение дополнительного капитала. Причем его увеличение происходит на сумму, равную справедливой стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств.

 

1

Получен безвозмездно объект ОС

Д 152 «Приобретение (изготовление) ОС»

Д 151 «Капитальное строительство»

 

10000

К 424 «Бесплатно полученные необоротные активы»

2

Объект ОС введен в эксплуатацию

согласно акта по ф. № 03 –1

Д 10 «Основные средства»

 

10000

К 151«Капитальное строительство»

К 152 «Приобретение (изготовление) ОС»

За счет взноса в уставный капитал.

       Полученные в качестве взноса в уставный капитал объекты ОС зачисляют на баланс по первоначальной стоимости, которая согласно п.10 П(С)БУ 7 представляет собой справедливую стоимость, согласованную с участниками (учредителями) предприятия, с учетом расходов, предусмотренных п.8 П(С) БУ 7.

В бухгалтерском учете данный вид поступления объектов ОС будет отражен следующими записями:

1

Отражен размер УФ, объявленный

в учредительных документах

Д 46 «Неоплаченный капитал»

100000

К 40 «Уставный капитал»

2

Отражено формирование первоначальной стоимости объекта ОС, полученного в качестве взноса в уставный капитал

Д 151 «Капитальное строительство»

Д 152 «Приобретение (изготовление) ОС»

 

100000

К 46 «Неоплаченный капитал»

3

Введен в эксплуатацию объект ОС полученный в качестве взноса в уставный капитал (УФ)

Д 10 «Основные средства»

 

100000

К 151«Капитальное строительство»

К 152 «Приобретение (изготовление) ОС»

 – перевод материального актива из состава оборотных средств  в  состав основных средств.

Такой перевод, например,  предприятие  может осуществить, если захочет использовать для собственных нужд продукцию собственного производства в качестве ОС.

В бухгалтерском учете это отражается следующими записями:

 

1

Отражен перевод оборотных активов в состав ОС

Д 152 К 26 , 20

Д 153 К 22 МБП

Д 152 К 28 «Товары»

2

Объекты ОС введены в эксплуатацию

Д 10,11 «Прочие необоротные материал. Активы»

К 152,153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов»

 

19