ГоловнаЗворотній зв'язок
Главная->Гроші і кредит.Менеджмент->Содержание->   3) Порядок оценки и учета расходования производственных запасов. 

Бухгалтерский учёт и аудит

   3) Порядок оценки и учета расходования производственных запасов. 

             Предприятия самостоятельно определяют учетную политику с учетом особенностей своей деятельности, выбирают форму и методы ведения бухгалтерского учета, в том числе метод оценки выбытия запасов.

             Согласно П(С)БУ 9 «Запасы»  при отпуске запасов в производство, продаже или другом выбытии оценка их  осуществляется по одному из таких методов :

                 - идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

                 - средневзвешенной себестоимости;

                 - себестоимости первых во времени поступления запасов  (ФИФО);

                 - себестоимости последних во времени поступления (ЛИФО);

                 - нормативных затрат (расходов);

                 - цены продажи (применяется на предприятиях торговли).

             Методом идентифицированной себестоимости оцениваются запасы и услуги, выполняемые для специальных   заказов и проектов, а так же запасы, не заменяемые друг друга. Этот метод целесообразно применять при небольшом  количестве запасов, когда легко отследить, по какой стоимости запасы были зачислены на баланс. При этом на                 предприятии должен быть организован индивидуальный учет по каждому виду запасов. Выбывшие запасы   оцениваются по первоначальной стоимости каждой единицы запасов.

          Этот метод требует постоянной информации  о количестве отпущенных в

производство единиц определенных видов материальных ресурсов и оставшихся                  неизрасходованных на конец отчетного периода. Поэтому этот метод целесообразен, когда каждая единица обладает  специфическими , только ей присущими характеристиками, т.е. этот метод удобен в единичном и мелкосерийном производстве. Например, оприходован автомобильный двигатель в качестве товара для дальнейшей перепродажи. Этот двигатель имеет номер, который указан в сопроводительных документах. При продаже будет списан этот двигатель и стоимость именно этого двигателя.

             Метод средневзвешенной себестоимости  очень удобен для предприятий имеющих большое количество запасов  различной номенклатуры. Поскольку в ходе ведения хозяйственной деятельности стоимость одного и того же вида  запасов может колебаться, то по каждой единице запасов определяется их средняя (средневзвешенная) стоимость.

           Средневзвешенная себестоимость единицы запасов рассчитывается путем отношения суммарной стоимости остатка  таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов к суммарному  количеству запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов. Этот метод дает более объективную оценку наличия и движения производственных запасов, однако  не обеспечивает достаточный контроль  за правильностью их списания на издержки производства.

                Рассмотрим  пример.  Исходные данные:

 

                                                                                                                                                                                            Таблица 1

Дата

Остаток на 01.12.04г.

 Поступило

за месяц

 Выбыло

за месяц

Остаток на

 на 01.01.05г.

 

Кол

во

 

Сум

ма

 за ед.

Без НДС

Сум

ма,

 грн.

Кол

во

Сум

ма

за ед.

Без

НДС

Сум

ма,

грн..

Кол-

во

Сум

ма

 за ед.

Без

НДС

Сум

ма,

грн.

Кол

во

Сум

ма

 за

 ед.

Без

НДС

Сум

ма

грн.

 

 

 

 

 

 

   Сумма,

    грн.

01.12.

60

14

840

 

 

 

60

14

840

 

 

 

 

06.12

 

 

 

70

15

1050

60

15

900

10

15

150

150

20.12.

 

 

 

50

16

800

 

 

 

50

16

800

800

Итого

60

 

840

120

 

1850

120

 

1740

60

 

950

950

 

              Рассчитаем списание ТМЦ методом средневзвешенной себестоимости.

 

Дата

Остаток на начало

  Поступило

   Выбыло

    Остаток на конец

Кол.

Цена за

един.

Без НДС

Сум

ма,

грн.

Кол.

Цена

за един.

Без НДС

Сум

ма,

грн.

Кол.

Цена за един.

Без НДС

Сум

ма,

грн.

Кол

Цена за

ед..

Без НДС

Сум

ма,

грн.

01.12.

60

14

840

 

 

 

 

 

 

 

 

 

06.12.

 

 

 

70

15

1050

 

 

 

 

 

 

20.12.

 

 

 

50

16

800

 

 

 

 

 

 

Итого

60

 

840

120

 

1850

120

14,94

1793

60

14,05

897

 

 Средневзвешенная себестоимость выбывших запасов:  840 + 1050 + 800           2690            

                                                                                                 -----------------------  =  ---------  = 14,944                                                                                       60  +  70  +  50              180

                                                                                                            

       Стоимость ТМЦ на конец отчетного месяца  ( 60 +120 -120) х 14,944  = 897 грн.

       Метод себестоимости первых во времени поступления запасов (ФИФО)  (что в переводе на английском дословно означает «первым поступил – первым списался»). Основывается на предположении, что запасы используют в той последовательности, в какой они поступали на предприятие, т.е. запасы, приобретенные первыми, продаются первыми, а запасы, оставшиеся на конец периода, являются запасами, которые были приобретены или изготовлены в последнюю очередь. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступлений запасов. При этом методе в оценке расходования ПЗ стоимость их конечных остатков приближается к рыночной, а себестоимость изготовленной из них продукции – заниженной.

             Рассмотрим пример. Исходные данные – смотри  Таблицу 1.

            

       Дата

                    Расход                    материалов

Кол-во

Ст-ть единицы

Общая ст-ть,

03.12.04 г.

          20

          14

        280

05.12.04 г.

          40

          14

        560

07.12.04 г.

          20

          15

        300

22.12.04 г.

          40

          15

        600

Всего израсходовано

         120        

 

       1740

Остаток

         10

         50

          15

          16

         150

         800

Итого остаток

         60

 

         950

 

      Метод себестоимости последних во времени поступления запасов (ЛИФО) (что в переводе на английском дословно означает «последним поступил – первым списался»).

 основывается  на том, что запасы используются в последовательности противоположной их поступлению, то есть  первыми отпускаются запасы, поступившие  последними на предприятие. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется  по  себестоимости первых во времени поступления запасов.

                Рассмотрим пример. Исходные данные – смотри Таблицу 1.

 

       Дата

                   Расход              материалов

     Кол-во

   Ст-ть единицы

     Общая ст-ть

03.12.04

            20

            16                            

           320

05.12.04

30 шт.(по16) и  10 шт. (по15)          

30х16   и   10х15

           630

07.12.04

            20

            15

           300

22.12.04

            40

            15

           600

Всего израсходовано

           120

 

         1850

Остаток на  01.01.05

            60

            14

           840

 

        Из выше продемонстрированных примеров видим, что стоимость списанных запасов наибольшей является  при методе ЛИФО. В финансовой отчетности предприятия прибыль при этом методе будет наименьшей. При этом  методе себестоимость выпущенной продукции максимально приближена к отчетному периоду  (т.е. в нее включена                 стоимость материальных ресурсов по последним рыночным ценам) и меньшая по сравнению с другими методами оценки величины чистой прибыли.

 

           Метод нормативных затрат состоит в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормам затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

 

          Метод цены продаж  - это метод определения себестоимости реализации запасов используют предприятия торговли. Метод основан на применении  предприятием розничной торговли среднего процента торговой наценки на товары.

        Себестоимость реализации в таком случае  определяется как разница между продажной  (розничной) стоимостью  реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары.    Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки.

         Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых  наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок к продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

 

                  Порядок определения себестоимости реализованных товаров представлен в следующей таблице.

 

 № п/п

                                                      Показатели

 1  

Средний процент         ТН н  +  ТНп

                           ТН =   -----------------  Х  100%

                                         Тн     +     Тп

2

                        Средний процент ТН  х  Т реал.

     ТНреал.  = ----------------------------------------

                                        100 %

3

Себестоимость реализованных товаров  =  Треал. – ТНреал.

4

Условные обозначения:

 

ТНн – остаток торговых наценок на начало отчетного месяца

 

ТНп – сумма торговых наценок, приходящаяся на товары, полученные в отчетном месяце

 

Тн – продажная (розничная) стоимость остатка товаров на начало отчетного месяца

 

Тп – продажная (розничная) стоимость полученных в отчетном месяце товаров

 

ТНреал. – сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные товары

 

Треал. – продажная (розничная) стоимость реализованных товаров

               

       Рассмотрим пример – расчет среднего процента торговой наценки и определения себестоимости реализованных товаров .Остаток товаров на начало месяца составил – 7200грн, т.е. стоимость 5000 грн. + сумма торговой наценки – 2200 грн. В течение месяца предприятием приобретены товары на сумму 10200 грн. (в.ч. НДС-1700 грн.). На приобретенные товары начислена торговая наценка в сумме 2300 грн. За отчетный период предприятием реализованы товары на сумму 13200 грн.(в т.ч. НДС-2200 грн.).

 

        Показатель

Единицы измерения

Первоначальная (покупная)

стоимость

Сумма торговой

наценки

Продажная

Стоимость

(гр.3 + гр.4)

1. Остаток на начало месяца

   грн.

5000

 

 

2. Поступило в течении месяца

   грн.

8500

 

 

3. Средний процент торговой наценки

    %

(2200 + 2300) : (7200 + 10800) х 100% = 25%

4. Реализовано в течении месяца

    грн.

   9900

(13200 – 3300)

  3300

(13200 х 25%):100

13200

5.Остаток на конец месяца                    

    грн.

    3600

(5000+8500 – 9900)

   1200

(2200+2300-3300)

   4800

(7200+10800-13200)

 

 

 

30