ГоловнаЗворотній зв'язок
Главная->Гроші і кредит.Менеджмент->Содержание->1)  Учет кассовых  операций.

Бухгалтерский учёт и аудит

1)  Учет кассовых  операций.

          Расчеты предприятий с помощью наличных денежных средств (кассовые операции) осуществляется по определенным правилам, установленным действующим законодательством.

         Основной документ, который регулирует порядок ведения кассовых операций – это Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденное постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637. Порядок организации наличных расчетов предприятий включает в себя, в частности, организацию хранения наличных средств в кассе предприятия, порядок установления лимита кассы, порядок оформления кассовых документов, в том числе выдачу наличных под отчет, ведение кассовой книги.

        Кассой называется – помещение или место осуществления наличных расчетов, а так же приема, выдачи, хранения наличных средств, других ценностей и кассовых документов.

       Лимит остатка наличных в кассе (далее лимит кассы) – это предельный размер наличных, которые могут оставаться в кассе предприятия во внерабочее время. Тоесть хранить в своей кассе наличные во внерабочее время предприятие имеет право только в пределах утвержденного лимита кассы. Вся  наличность, которая имеется в кассе сверх установленного лимита, в конце дня обязательно должна быть сдана в банк.

      Предприятие самостоятельно устанавливает себе лимит кассы на основании расчета среднедневного поступления наличных в кассу.  Такой расчет (его форма утверждена приложением 2 к Положению № 637) подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия. Лимит кассы рассчитывается с учетом сроков сдачи предприятием наличности для ее зачисления на счета в банках. Если лимит кассы установлен с превышением предельных размеров, то сумма такого превышения считается сверхлимитной. Если  предприятием лимит кассы не установлен, то лимит такой кассы считается нулевым.

      За превышение установленного лимита кассы согласно ст.1 Указа № 436 к предприятию применяются санкции в виде штрафа в двух кратном размере суммы выявленной сверхлимитной наличности за каждый день. Положением № 637 установлено определенной ограничение в частности осуществления наличных расчетов предприятия с другими предприятиями и предпринимателями в течение дня. На сегодняшний день Постановлением НБУ № 32 такая сумма установлена в размере 10000 грн. За нарушение в ограничении расчетов предприятию грозит штраф в двух кратном размере сумм выявленной сверхлимитной наличности за каждый день согласно п.1 Указа № 436.

     Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, должны оприходываться – учитываться  в кассе предприятия, т.е. поступление  денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). Для тех предприятий, которые работают с применением РРО или использованием РК – предприятия торговли, общественного питания и услуг, оприходыванием наличных является регистрация  через РРО (или фиксирование в РК) операций по приему от покупателя наличных средств

(с выдачей ему расчетного документа) и ежедневное отражение их в полной сумме в книге расчетных операций (КУРО).

       Оформив поступление наличной выручки приходным кассовым ордером, надо произвести запись в течении рабочего дня в кассовой книге. Приходные кассовые ордера должны быть подписаны главным бухгалтером и ставится штамп с подписью «оплачено». Исправление в приходных документах не разрешается. Лицу, сдавшему денежные средства в кассу, выдается  заверенная оттиском печати этого предприятия квитанция (являющаяся отрывной частью приходного кассового ордера).

       Выдача наличных из кассы осуществляется на основании расходных кассовых ордеров (типовая форма № КО-2) или  соответствующим образом оформленных расчетно-платежных ведомостей, подписанных руководителем и главным бухгалтером предприятия. К расходным ордерам  могут прилагаться документы (заявление на выдачу наличных, счета, отчеты об использовании средств, расчеты и т.д.). Выдача наличных физическим лицам осуществляется только при предъявлении ими паспорта или заменяющего его документа.       Физическое лицо расписывается в расходном кассовом ордере или ведомости о получении наличных с указанием полученной суммы, используя чернильную или шариковую ручку с чернилами темного цвета.

      В расходных ордерах, оформляемых на общую сумму проведенных предприятием кассовых операций (выдача наличных по расходным ведомостям, сдача наличных в банк), реквизит «Получил» не заполняется.

      Если наличные выдаются по доверенности, в тексте расходного ордера после фамилии, имени, отчества получателя, бухгалтер указывает ФИО, лица которому  доверено получить наличные. В случае выдачи по расходной ведомости перед подписью в получении денег кассир делает в ней запись «По доверенности». Доверенности остаются у кассира и прилагаются к документам. На расходных документах после их оформления ставится штамп «Оплачено». Выдача наличных по расходному кассовому ордеру может производиться только в день составления документа. Исправления в расходных документах  не допускаются. Наличные средства, полученные с расчетного счета в учреждениях банка, относящихся к фонду оплаты труда, а также пенсий, стипендий, дивидендов могут храниться сверх установленного лимита кассы в течение 3-х рабочих дней, включая день получения наличности в банке. Для проведения этих выплат работникам отдаленных обособленных подразделений предприятий хранение денег сверх лимита кассы можно в течение 5 дней.

       Наличные средства выдают под отчет для осуществления расходов, связанных с производственными (хозяйственными) нуждами предприятия, на закупку сельскохозяйственной продукции, а также на командировки.

     Если подотчетное лицо расходы осуществляет за свой счет, то предприятие возмещает ему израсходованные суммы. В этом случае подотчетное лицо все действия выполняемые им при расходовании средств на хозяйственные нужды должно осуществлять от имени и за счет предприятия. Подотчетное лицо обязано отчитаться по выданным ему суммам.

      Работник в командировку направляется на основании приказа, оформляется командировочное удостоверение, где указывают пункт назначения, название предприятия, срок т цель командировки. Для  выдачи командировочных средств, бухгалтер производит расчет суммы аванса исходя из норм суточных расходов, стоимости проезда и найма жилья; при возвращении из командировки работник обязан отчитаться в течение 3-х рабочих дней банка, следующих за днем завершения командировки, согласно Положения № 637, 

п.1 Постановления № 663 и Закона о налоге с доходов.

       Согласно Закону о налоге с доходов  ( п.9.10.2) Отчет независимо от цели выдачи денежных средств предоставляется работником за днем до окончания третьего банковского дня, следующего, следующего за днем,  в котором работник :

 

- завершает командировку;

- завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет  выдавшего их лица.

-  возврат средств, полученных на закупку сельскохозяйственной продукции и вторсырья, должен производиться в течение 10 рабочих дней со дня выдачи наличных средств под отчет.

- возврат средств, подученных на другие производственные (хозяйственные) нужды – не позднее 2 рабочих дней, включая день полученных наличных средств под отчет.

         Порядок налогообложения излишне израсходованных сумм и применения штрафа следующее:

1)  если средства возвращаются плательщиком в течение отчетного месяца, на который приходится установленный Законом о налоге с доходов трехдневный срок, то плательщик должен уплатить только штраф в размере 15% суммы излишне израсходованных средств;

2)  если же средства не возвращаются до конца такого месяца, то помимо штрафа в размере 15% с невозвращенной суммы необходимо удержать и налог с доходов физических лиц. При этом возврат средств впоследствии не влечет возврата такого налога и суммы удержанного штрафа.

        Расчет суммы подлежащих обложению налогом с доходов необходимо производить с использованием натурального коэффициента рассчитанного по следующей формуле:

                                           К = 100 : ( 100-Сн),

где К  - коэффициент;

     Сн -   ставка налога, установленная для таких доходов на момент начисления.

Пример : Предприятие выдало работнику средства на командировку в сумме 1000 грн. После возвращения из командировки 13.01.ХХ г. Работник предоставил авансовый отчет, который утвержден в сумме 800 грн. Остаток неизрасходованных средств возвращен работником :

а) 20 января 20ХХ года;

б) 2 февраля 20ХХ года.

За январь 20ХХ года работнику начислена зарплата в сумме 550 грн.

Как в случае «а», так и в случае «б» на работника должен быть наложен штраф в размере 15% невозвращенной суммы денежных средств.

Сумма штрафа составит:

      ( 1000,00 – 800,00 ) х 15% = 30,00 грн.

 Эта сумма должна быть удержана из зарплаты работника.

       Если излишне израсходованные средства не возвращаются работником в течение месяца, в котором истек установленный трехдневный срок (случай «б»), сумма невозвращенных средств дополнительно к штрафу облагается еще и налогом с доходов физических лиц по ставке 15%. При этом сумма такого налога удерживается из зарплаты работника, начисленной за январь. Размер  дохода, полученного работником вследствие возврата неизрасходованной суммы в срок (с учетом коэффициента), составит:

     200,00 х (100 : ( 100 – 15 )) = 235,29 грн.

Таким образом сумма налога с доходов физических лиц в этом случае будет равна:

     235,29 х 15 : 100 = 35,29 грн.

Сумма, подлежащая удержанию из январской зарплаты такого работника составит:

      30,00 + 35,29 = 65,29 грн.

         Кроме того, за нарушение превышения сроков использования выданной под отчет наличности Указом № 436 предусмотрено применение штрафных санкций к предприятию в размере 25% от выданных под отчет сумм.

         Все приходные и расходные кассовые ордера подлежат регистрации в журнале регистрации приходных  и расходных кассовых документов. Как правило , для регистрации приходных и расходных кассовых документов на предприятиях  применяют Журнал формы № КО-3а, так как на основании выполненных в нем записей есть возможность проконтролировать целевое назначение полученных и израсходованных наличных средств, а также проверить полноту произведенных кассиром записей.

Нумерация приходных и расходных кассовых ордеров, зарегистрированных в Журнале формы № КО-3а, производится нарастающим итогом с начала года.

         Все поступления и выдача наличных в национальной валюте предприятия учитывают в кассовой книге, типовая форма № КО-4. Форма кассовой книги утверждена Приказом № 51.

           Перед тем как приступить к заполнению кассовой книги, кассир должен оформить титульную страницу книги (указать название предприятия, идентификационный код), пронумеровать листы. После этого кассовую книгу прошнуровывают. Количество листов в кассовой книге заверяют подписями руководителя и главного бухгалтера (на обороте последней страницы кассовой книги делают запись «В настоящей книге пронумеровано … страниц) и удостоверяют печатью предприятия – юридического лица.

       Записи в кассовой книге кассир осуществляет в двух экземплярах (через копировальную бумагу) чернилами темного цвета шариковой или чернильной ручкой. Первые экземпляры, являющиеся неотрывной частью листа кассовой книги, - «Вкладные листы кассовой книги», остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры, являющиеся отрывной частью листа кассовой книги – «Отчет кассира», являются документом, по которому кассиры отчитываются по движению денег в кассе. Первые и вторые экземпляры имеют одинаковые номера.

      Кассир отражает в кассовой книге операции получения или  выдачи наличных по каждому приходному и расходному кассовому ордеру в день их поступления или выдачи. При отсутствии движения наличных в кассе в течение рабочего дня, записи в кассовой книге в этот день могут не осуществляться.

      Исправления в кассовой книге, как правило, не допускаются. Если исправление сделаны, то они подтверждаются подписями кассира, а также главного бухгалтера или заменяющего его лица.

     Все исправления в кассовой книге делаются корректурным способом.

     Для обобщения информации об операциях с наличными денежными средствами в кассе предприятия Планом счетов предусмотрен синтетический счет № 30 «Касса», имеющий следующие субсчета :

- 301 «Касса в национальной валюте»

- 302 «Касса в иностранной валюте»

       Поступление денежных средств в кассу отражается по дебету счета Д30 «Касса», а выдача – по кредиту счета К30.  На субсчете 302 учет операций  в валюте в перерасчете в национальную валюту Украины ведется по каждому виду валюты отдельно.

 

34