ГоловнаЗворотній зв'язок
Главная->Гроші і кредит.Менеджмент->Содержание-> 3) Начисления и удержания из заработной платы. Выплата заработной  платы.

Бухгалтерский учёт и аудит

 3) Начисления и удержания из заработной платы. Выплата заработной  платы.

           В настоящее время законодательством предусмотрено начисление на фонд оплаты труда работников взносов на общеобязательное государственное:

- пенсионное страхование (ПФ)

- социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами,   обусловленные рождением и погребением (ФВПТ)

- социальное страхование на случай безработицы (ФЗ)

- социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности (ФСНСП)

Законодательно установленными обязательными удержаниями из заработной платы являются :

- налог с доходов физических лиц (НДФЛ)

- взнос в ПФ

- взнос в ФВПТ

- взнос в ФЗ

при необходимости предусмотрен еще ряд удержаний из зарплаты в пользу третьих лиц (например :  штрафы, алименты и т.д.). Плательщиками страховых взносов в виде начислений являются работодатели, а в виде удержаний – сами наемные работники.

     Рассмотрим ставки взносов, которые чаще применяются на предприятиях:

 

 

Вид страхового взноса

Объект налогообложения

Для работодателей

(«начисления»)

Для наемных работников

(«удержания»)

Фактические расходы на оплату труда

Совокупный налогооблагаемый доход застрахованных лиц

Взносы в ПФ

Ставка взноса – 33,2 %

Ставка взноса – 0,5 – 5%

Взносы в ФВПТ

Ставка взноса – 1,5 %

Ставка взноса – 0,5 – 1 %

Взнос в ФЗ

Ставка взноса – 1,3 %

Ставка взноса – 0,5 %

Взнос в ФСНСП

Ставка взноса – 0,7 – 1,2 % и более в зависимости от классов профессионального риска производства

 

нет

 

        Постановлением № 225 установлена максимальная величина расходов на оплату труда наемного работника, с которой взимаются страховые взносы. С 01.04.2007 г. максимальная величина расходов на оплату труда, с которой взимаются страховые взносы составляет

8415 грн., а с 01.10.2007 г. будет составлять 8520 грн.

          Удержания с зарплаты в ФВПТ составляет 0,5% , но при зарплате, начисленной более 561 грн (суммы прожиточного минимума трудоспособного лица на 01.04.2007 г.) – 1%. Удержания в в ПФ производятся по шкале, соответственно – 0,5% -  с зарплаты до 561 грн., свыше 561 грн. –  от 2%   до  5% в зависимости от профессии. Прожиточный минимум может постоянно изменяться.

Обязанность начислять, удерживать и уплачивать налог с доходов физических лиц при выплате зарплаты,  согласно Закона о налоге с доходов, возложена на предприятие, учреждение, частных предпринимателей, которые выплачивают зарплату своим наемным работникам. Зарплата облагается налогом с доходов по ставке, определенной п.7.1. и п.22.3. Закона о налоге с доходов. Так с 01.01.2007 г. налог взимается по ставке 15% с объекта налогообложения.  При этом следует помнить, что налог с доходов удерживается по указанным ставкам из заработной платы, полученной работником, как по основному месту работы, так и по совместительству.

         Для определения объекта обложения налогом с доходов начисленная зарплата уменьшается на все удерживаемые из нее социальные взносы, а именно

- взнос в      ПФ  (0,5 до 5%)

- взнос в ФВПТ  ( 0,5 – 1%)

- взнос в   ФЗ  (0,5%)

            Для отдельных категорий плательщиков п.п.6.1.2 – 6.1.3. Закона о налоге с доходов установлена налоговая социальная льгота  (далее – НСЛ) в повышенном размере. Работник, претендующий на НСЛ, в соответствии с п.п.6.3.2. Закона о налоге с доходов, должен подать работодателю заявление. В 2007 г. НСЛ равна  -  – 200 грн. Порядок начисления, удержания и уплаты налога с дохода в бюджет регулируется ст.8 Закона о налоге с доходов.    Предельный размер дохода, к которому применяется НСЛ в 2007 г. составляет 740,00 грн. Эта сумму может изменяться.

      Законодательством установлен перечень выплат, из которых удержания не производится, например, это пособие при увольнении, полевое обеспечение, командировочные, пособие по беременности и родам, единоразовое пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком, помощь на лечение, пособие на погребение и т.д.

Кроме вышеперечисленных удержаний с зарплаты могут производиться удержания, связанные с третьими лицами, например: кредит, штрафы, алименты - их размер на одного ребенка при любых обстоятельствах не может быть меньше 17 грн. Алименты удерживаются на основании добровольного заявления плательщика или на основании решения суда. В соответствии с п.13 Постановления № 146 удержание алиментов производится из суммы заработка (дохода) лица, уплачивающего алименты, после удержания из этого заработка (дохода) налогов, т.е. после удержания всех взносов в социальные фонды и налога с доходов физических лиц.

Рассмотрим:

        Пример № 1

      Расчет удержаний с зарплаты и начислений на зарплату выше перечисленных фондов и налога на доход, а так же расчет и удержание алиментов на несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от зарплаты.

Размер начисленной в феврале 20ХХ г. зарплаты составляет 2265 грн, сумма индексации зарплаты = 24,75 грн, совокупный месячный доход составляет – 2289,75 грн.

       Для расчета суммы алиментов из начисленного совокупного дохода работника необходимо удержать:

- взносы в социальные фонды, а именно:

в ПФ          561 х 0,5% = 2,81 грн. 2289,75 – 561,00 = 1728,75 грн. 1728,75 х 2%  = 34,58 грн.

                   итого:  2,81 + 34,58 = 37,39 грн.

в ФВПТ     2289,75 х 1%   = 22,90 грн.

в ФЗ           2289,75 х 0,5% = 11,45 грн.

 

- налог с доходов физических лиц

                 ( 2289,75 – (37,39 + 22,90 + 11,45)) х 15% = 332,70 грн.

Сумма алиментов составит:  (2289,75 – (37,39 + 22,90 + 11,45 +332,70)) х 25% = 471,33 грн.

Тариф за услуги почтовой связи по переводу алиментов составляет 4% общей суммы перевода, т.е. 471,33 х 4% х 1,2 = 22,62 грн.  Т.е. необходимо удержать 471,33 + 22,62 = 493,95 грн.

На руки сотрудник получит: 2289,75 – ( 71,74 + 332,70 + 493,95) = 1391,36 грн. 

Произведем расчеты взносов по начислению на зарплату страховых фондов, которые необходимо уплатить работодателю.

 

- взнос в ПФ            2289,75  х  33,2 %  = 760,20 грн.

- взнос в ФВПТ       2289,75  х    1,5%   =   34,35 грн.

- взнос в ФЗ             2289,75  х    1,3%   =   29,77 грн.

- взнос в ФСНСП    2289,75  х    1,0%   =   22,90 грн.  

 

       Пример №2

      Рассчитать все удержания с зарплаты и все взносы, начисленные на зарплату сотрудника, в размере – 424,80 грн. за ноябрь 20ХХ г., индексация зарплаты равна – 10,20 грн.

Совокупный доход равен   424,80 + 10,20 = 435,00 грн.

Взносы в социальные фонды с зарплаты составляют:

 

- ПФ         435 х 0,5%    = 2,18 грн.

- ФВПТ    435 х 0,5%    = 2,18 грн.

- ФЗ          435 х 0,5%    = 2,18 грн.

    Налог с дохода равен (435 –  (2,18 + 2,18 + 2,18) – 200,00) х 15% = 34,27 грн.

Взносы в социальные фонды, начисленные на зарплату составляют :

 

- в ПФ           435 х 33,2% = 144,42 грн.

- в ФВПТ      435 х   1,5% =   6,53  грн.

- в ФЗ            435 х   1,3% =   5,66  грн.

- в ФСНСП   435 х   1,0% =   4,35 грн.

 

Сумма к выдаче на руки составляет :  435 – ( 2,18 +2,18 + 2,18 + 34,27 ) = 394,19 грн.

 

    Выплата зарплаты работникам предприятия Украины осуществляется в денежных знаках, которые имеют законное обращение на территории Украины. Формы, сроки и

периодичность выплаты зарплаты предусмотрены ст.23 и 24 Закона об оплате труда.

         Зарплата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные в коллективном договоре, но не реже 2-х раз в месяц. Выплаты по зарплате осуществляются кассиром предприятия по платежным ведомостям или по расходным кассовым ордерам

(ф.  № КО-2).

       Бухгалтерия может хранить в своей кассе сверх установленного лимита наличные на средства, полученные в банке на выплату зарплаты, в течение 3-х рабочих дней, включая день получения наличных в учреждении банка.

    Заработная плата не полученная работником предприятия в установленный срок, является депонированной зарплатой. Бухгалтер делает проверку записей, сделанных кассирами в платежных ведомостях, и  осуществляет подсчет выданных и депонируемых по ним сумм.    Сумма депонированной зарплаты сдается в банк на расчетный счет.

Выдачу зарплаты кассир осуществляет только лицу, указанному в расходном документе. Возможна выдача зарплаты по доверенности, оформление которой регулируется гл.17 ГКУ.

 

40