ГоловнаЗворотній зв'язок
Главная->Гроші і кредит.Менеджмент->Содержание->1) Учет результатов деятельности.

Бухгалтерский учёт и аудит

1) Учет результатов деятельности.

          Каким бы видом хозяйственной деятельности не занималось предприятие, в конечном итоге его учредителей и администрацию будет интересовать, каковы  результаты  этой деятельности. Общий принцип определения финансового результата деятельности предприятия за отчетный период общеизвестен: необходимо сравнить доходы отчетного периода и расходы, понесенные для получения этих доходов.

           Если предприятие признало доход от реализации готовой продукции в момент отгрузки их покупателям ( Д361  К701), то одновременно оно должно признать расходы в сумме себестоимости реализованной продукции (Д901 К26). Это работает так называемый принцип соответствия доходов и расходов (ст.4 Закона о бухучете).

           Еще один важнейший принцип – принцип начисления.

         Он заключается в том, что доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств. И третий принцип, которому необходимо следовать, - принцип периодичности , который заключается в возможности распределения деятельности предприятия на определенные промежутки времени с целью составления финансовой отчетности. Отчетным периодом является календарный год. Вместе с тем, чтобы получить оперативную информацию для принятия управленческих решений, устанавливают промежуточные отчетные периоды – месяц, квартал.

            Правильное применение П(С)БУ 15 «Доход», П(С)БУ 16 «Расходы» и трех вышеописанных принципов – периодичности, начисления, соответствия доходов и расходов – дает возможность достоверно определить и сравнить суммы доходов и расходов каждого отчетного периода

       

         Определить просто общий финансовый результат недостаточно, необходимо определять и отражать результаты по видам деятельности предприятия. П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» требует отдельно отражать результат обычной деятельности и результаты от чрезвычайных событий.

          Обычная деятельность – это любая основная деятельность предприятия, а также операции, обеспечивающие основную деятельность или возникающие следствие ее проведения.

        Чрезвычайное событие – это событие или операция, которая отличается от обычной деятельности предприятия, причем не ожидается, что она будет повторяться периодически или в каждом следующем отчетном периоде.

       Для учета и обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности ( в разрезе отдельных ее видов) и чрезвычайных событий предназначен счет

79 ( «Финансовые результаты «.Этот счет имеет такие субсчета :

791 «Результат операционной деятельности»

792 «Результат финансовых операций»

793 «Результат прочей обычной деятельности»

794 «Результат чрезвычайных событий».

По кредиту субсчета 79 отражают суммы, списанные в порядке закрытия соответствующих счетов учета доходов, по дебету – суммы, списанные в порядке закрытия счетов учета расходов.

         Определяя чистый финансовый результат, напоследок закрывают счет 98»Налог на прибыль». Этот счет имеет два субсчета:

981 «Налог на прибыль от обычной деятельности»

982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий».

         Расходы по налогу на прибыль от обычной деятельности (субсчет 981) списывают в дебет любого из субсчетов 791 – 793 по выбору бухгалтера. Расходы по налогу на прибыль от чрезвычайных событий списывают в дебет субсчета 794.

Закрывая счет 79 «Финансовые результаты», его сальдо  списывают на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)», который имеет такие субсчета:

441 «Нераспределенная прибыль»

442 «Непокрытые убытки»

443 «Использование прибыли».

         При списании финансового результата делают одну из двух записей:

- на сумму чистой прибыли (если сальдо счета 79 кредитовое): Д79  К441

- на сумму чистого убытка (если сальдо счета 79 дебетовое): Д442  К79.

           Операционная деятельность – это основная деятельность, а также прочие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью. В свою очередь, основная деятельность – это операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), ради которых создавалось предприятие и,  которые обеспечивают основную часть его дохода.

Сопоставление чистого дохода от реализации с себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) дает возможность определить валовую прибыль (убыток).

        Чистый доход от реализации – это доход, «очищенный» от НДС, акцизного сбора и прочих вычетов из дохода. Это счет №70 «Доходы от реализации».   Валовая прибыль (убыток) – это разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и их себестоимостью, отраженной на счете №90 «Себестоимость реализации».

        Но валовая прибыль (убыток) – это еще не финансовый результат от операционной деятельности. Валовую прибыль правильнее считать результатом основной деятельности. А ведь чтобы ее осуществить, предприятие дополнительно несет административные расходы (счет 92), расходы на сбыт (счет 93) и прочее операционные расходы (счет 94).

        Кроме того, в ходе операционной деятельности могут быть получены прочие операционные доходы (счет 71).

          Под влиянием всех перечисленных доходов и расходов формируется финансовый результат операционной деятельности.

Финансовая деятельность – это совокупность операций, которые приводят к изменению величины и / или состава собственного и заемного капитала. В определении финансового результата от финансовой деятельности принимают участие следующие счета доходов:

72 «Доход от участия в капитале»

73 «Прочие финансовые доходы»

и счета расходов :

95 «Финансовые расходы»

96 «Потери от участия в капитале»

Результат финансовой деятельности определяют, сопоставляя доходы и расходы, связанные с финансовой деятельностью.

 

    

 

 

 

       Прочая обычная деятельность  включает в себя главным образом инвестиционную деятельность, а также некоторые операции, которые не относятся к операционной или финансовой деятельности (потери от неоперационных курсовых разниц, уценка и списание необоротных активов, финансовых инвестиций).

 

Инвестиционная  деятельность – это совокупность операций по приобретению и продаже долгосрочных (необоротных) активов, а также краткосрочных (текущих) финансовых инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств.

В определении финансового результата прочей обычной деятельности принимают участие всего лишь два счета доходов и расходов:

 

        74 «Прочие доходы»

97 «Прочие расходы»

Чрезвычайными событиями считают- стихийное бедствие (землетрясение, наводнение    и т.д.), крайне неблагоприятные погодные условия (для сельскохозяйственной деятельности),

экспроприацию собственности предприятия и т.п., при условии, что такие события не повторяются периодически или не ожидаются в каждом следующем периоде.

В формировании финансового результата от чрезвычайных событий принимают участие три счета доходов и расходов:

75 «Чрезвычайные доходы»

99 «Чрезвычайные расходы»

982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий»          Предприятия, находящиеся на общей системе налогообложения, уплачивают налог на прибыль согласно Закону о налоге на прибыль.

Ставка налога с 1 января 2004 года составляет 25% от объекта налогообложения.

Объектом налогообложения является налогооблагаемая прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода на сумму валовых расходов и сумму амортизационных отчислений:

 

        НП = ВД – ВР – Ам,

 

где  НП – налогооблагаемая прибыль;

       ВД – скорректированный валовой доход;

       ВР -  скорректированные валовые расходы

       Ам амортизационные отчисления

 

Методологические основы бухгалтерского учета налога на прибыль установлены П(С)БУ 17 «Налог на прибыль». В соответствии с ним сумму налога на прибыль, определенную в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством принято называть текущим налогом на прибыль.

 

Начисление текущего налога на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете записью   Д981 «Налог на прибыль»   К641 «Расчеты по налогам» (субсчет или аналитический счет «Расчеты по налогу на прибыль»).

При использовании счетов класса 8 текущий налог на прибыль отражается записью:

    Д85 «Прочие расходы»   К641 «Расчеты по налогам» (субсчет или аналитический счет «Расчеты по налогу на прибыль»).

После списания всех доходов и расходов ( в том числе по налогу на прибыль) на финансовый результат, сальдо счета 79 списывается на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)», который имеет следующие субсчета 441, 442, 443.

 

Прибыль (кредитовое сальдо счета 79) отражается записью:

Д79 «Финансовые результаты»  К441 «Прибыль нераспределенная».

 

Убыток (дебетовое сальдо счета 79) отражается записью:

Д442 «Непокрытые убытки»  К79 «Финансовые результаты».

Что же дальше делать с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком)?

Это зависит от положений учредительных документов предприятия и решения учредителей. В принципе, нераспределенная прибыль может продолжаться учитываться на субсчете 441 до тех пор, пока не придет время ее использовать.

Использование прибыли в течение  отчетного периода отражается по дебету субсчета  443 «Использование прибыли» в корреспонденции с кредитом счета, соответствующего направлению использования прибыли.

Самые распространенные направления использования прибыли:

- пополнение резервного капитала;

- начисление дивидендов;

- покрытие убытков.

Типовые корреспонденции счетов по использованию прибыли:

 

50