ГоловнаЗворотній зв'язок
Главная->Гроші і кредит.Менеджмент->Содержание->  2)  Формирование и учет собственного капитала и целевых поступлений.

Бухгалтерский учёт и аудит

  2)  Формирование и учет собственного капитала и целевых поступлений.

Учетную категорию  собственного капитала П(С)БУ 1, П(С)БУ 2 и П(С)БУ 3 определяют как часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств. 

Иными словами, собственный капитал – это внутренние активы предприятия, доставшиеся ему от собственников (учредителей, участников, акционеров), вкладчиков или заработанные самостоятельно. Это активы, которые могут быть использованы предприятием по собственному усмотрению в рамках его стратегических задач и целей.

 

Показатели собственного капитала предприятия :

- уставный капитал – бухгалтерский показатель уставного капитала отражает общую стоимость активов, которые будут получены или уже  получены предприятием в качестве взносов (вкладов) собственников (учредителей и участников) в его капитал.

Это активы, передаваемые в собственность предприятии и составляющие основу его деятельности. Для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия Инструкцией о применении плана счетов предусмотрен счет 40 «Уставный капитал». По кредиту счета 40 отражается формирование (увеличение) уставного капитала по факту (на дату) его государственной регистрации, а по дебету – уменьшение (изъятие) уставного капитала также по факту государственной регистрации такого изменения. Таким образом, в бухучете уставный капитал формируется по методу начисления, когда по кредиту счета 40 отражается объявленный (зафиксированный в учредительном документе) размер уставного капитала, который может быть реально и не обеспечен (оплачен) активами на определенную дату.

При этом в общем показателе собственного капитала предприятия должна быть учтена только реально оплаченная часть объявленного уставного капитала.

Корректирующую роль здесь  выполняет показатель неоплаченного капитала, вычитаемый при определении итогового значения собственного капитала.

-паевой капитал-  является аналогом уставного капитала для добровольных объединений, основанных на кооперативных началах.

 Примерами таких объединений могут быть потребительские, производственные и жилищно-строительные кооперативы, кредитные союзы.

Паевой капитал – это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности. Соответственно, пай – это доля капитала добровольного объединения, дающая его члену (пайщику) целый ряд прав, близких к корпоративным.

Однако, в отличии от уставного капитала, который вначале декларируется (начисляется) и только потом оплачивается,  паевой капитал в учете форомируется по факту передачи пайщиками своих взносов. Следовательно, по кредиту счета 41     «Паевой капитал», предназначенного для учета т обобщения информации о суммах паевых взносов, отражаются суммы фактически полученных паевых взносов в корреспонденции со счетами учета активов. По дебету счета 41 отражается уменьшение паевого капитала при выбытии пайщиков или покрытии убытков соответственно в корреспонденции со счетами учета активов или со счетом убытков.

Аналитический учет по счету 41 «Паевой капитал» ведется по видам капитала.  

- дополнительный капитал – это суммы, на которые стоимость реализации АО выпущенных акций превышает их номинальную стоимость :суммы, внесенные собственниками других хозяйственных обществ сверх уставного капитала; суммы дооценки необоротных активов и финансовых инструментов; стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц; другие виды дополнительного капитала.

С целью обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия Планом счетов предусмотрен счет 42 «Дополнительный капитал» по кредиту которого отражается увеличение дополнительного капитала, а по дебету – его уменьшения.

Счет 42 «Дополнительный капитал» имеет следующие  субсчета:

  421 «Эмиссионный доход» - отражает прибыль (убыток) от продажи, выпуска или аннулирования инструментов собственного капитала.

  422 «Прочий вложенный капитал» - учитывает прочий вложенный участниками предприятий (кроме АО) капитал, превышающий уставный капитал, другие взносы и т. п. без решения об изменении размера уставного капитала.

  423 «Дооценка активов» - отражается сумма дооценки (уценки) необоротных активов и финансовых инструментов.

  424 «Безвозмездно полученные необоротные активы» - отражается стоимость необоротных активов, безвозмездно полученных предприятием от других лиц.

  425 «Прочий дополнительный капитал» - учитывают другие виды дополнительного капитала, которые не могут быть включены в приведенные выше субсчета.   

- резервный капитал – это страховой капитал, созданный за счет отчисления собственной прибыли с целью возмещения возможных убытков, осуществления выплат инвесторам и кредиторам при недостаточности средств.

На законодательном уровне устанавливается обязательность и минимальные размеры формирования резервного капитала для  отдельных видов предприятий. Например, для хозяйственных обществ такая обязательность и  минимальный размер установлен ст.14 Закона о хозяйственных обществах. В обществах создается резервный (страховой) фонд в размере 25%  уставного . Размер ежегодных отчислений в резервный фонд  определяется учредительными документами,  но не может быть менее 5% суммы чистой прибыли.

Кроме того, формировать резервы не ниже определенного уровня обязаны страховые компании и кредитные организации (банки). Для всех остальных предприятий наличие резерва  является не обязательным, но желательным в отношениях с кредиторами элементом гарантии. Планом счетов предусмотрен счет 43 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается создание резервов, а по дебету – их использование.

 Аналитический учет резервного капитала ведется по его видам (например, обязательный и необязательный) и направлениям использования (например, резервы на конкретные цели).

 

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1.Формирование (пополнение) резервного капитала за счет прибыли предприятия

443

43

2.Использование резерва на покрытие убытков

43

442

3.Использование резерва на увеличение размера уставного капитала

43

40

 

- неоплаченный капитал согласно п.43 П(С)БУ 2 показатель неоплаченного капитала отражает сумму задолженности собственников (участников) по взносам в капитал предприятия. Такая задолженность возникает после фиксации ее размера в учредительном документе предприятия. (уставе, учредительском договоре) и государственной регистрации этого документа.  После этого она погашается в соответствии с порядком, установленным на уровне закона и / или устава. Эта сумма задолженности приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

Для начисленных к получению взносов учредителей и участников предприятия Инструкцией о применении  плана счетов предусмотрен контрпассивный счет 46»Неоплаченный капитал». По дебету счета отражается задолженность учредителей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставный капитал предприятия  в корреспонденции со счетом учета уставного капитала, по кредиту – погашение задолженности по взносам в уставный капитал в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов. На счете 46 может быть образовано только дебетовое сальдо.

 

- изъятый капитал – это фактические расходы предприятия на выкуп собственных акций, долей в собственном уставном фонде или паев.

Такой выкуп уменьшает валюту баланса, ибо связан с оттоком активов и соответственно с оттоком капитала предприятия.  Последнее и обусловливает правило отражения суммы изъятого капитала в пассиве Баланса предприятия со знаком «минус». Для акционерных обществ выделен субсчет 451 «Изъятые акции», по дебету которого отражается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии, выкупленных АО - эмитентом у своих акционеров.  По кредиту субсчета 451 отражаются операции по повторной продаже или аннулированию выкупленных акций. Стоит лишь учитывать, что согласно Закону о хозяйственных обществах такая продажа или аннулирование должны быть осуществлены в срок не более одного года с момента выкупа акций. Для всех остальных предприятий предусмотрен субсчет 452 «Изъятые вклады и паи», по дебету которого отражается фактическая себестоимость долей (паев), выкупленных у участников хозяйственного общества или у пайщиков для их дальнейшей передачи новым участникам или уменьшения уставного (паевого) капитала. По кредиту субсчета 452 отражаются операции по  повторному размещению изъятых долей (паев) или их аннулированию соответственно в корреспонденции со счетами учета активов или уставного (паевого) капитала.

 

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)-это показатель собственного капитала предприятия отражает финансовый результат его деятельности в текущем и прошлых годах, а также использование прибыли в текущем году.

Для учета  результатов деятельности предприятия и использования прибыли в текущем периоде Планом счетов предусмотрен счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредитовое сальдо по которому (прибыль) увеличивает итоговый показатель собственного капитала, а по дебету (убыток) – уменьшает и отражается в пассиве Баланса с отрицательным знаком (в скобках). Счет 44 имеет следующие субсчета: 441 «Прибыль нераспределенная», 442 «Непокрытые убытки», 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».

На практике все эти показатели собственного капитала одновременно не могут использоваться одним предприятием. В любом случае будет иметь место некий неполный их набор, который и сформирует итоговое значение величины собственного капитала.    

– в сумме, направленной на увеличение уставного капитала предприятия

 

43

 

40

– в сумме использованной на покрытие убытков

43

442

– в сумме использованной на начисления дивидендов по привилегированным акциям – при недостаточности у акционерного общества прибыли на эти цели

 

 

43

 

 

67

 

 

Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете  целевого финансирования и целевых поступлений

Содержание хозяйственной операции:

Дебет

счета:

Кредит

счета:

1

2

3

Зачисление на текущий счет предприятия денежных средств, полученных на финансирование капитальных вложений (из бюджета, внебюджетных фондов и др.)

 

 

31

 

 

48

Отражение использованных средств на капитальные инвестиции

15

31

Оприходование на баланс введенных в эксплуатацию объектов

10

15

Зачисление использованного финансирования в доходы будущих периодов

 

48

 

69

Зачисление в операционные доходы предприятия использованного целевого финансирования (ежемесячного, в сумме начисленной амортизации по введенным в эксплуатацию объектам)

 

 

69

 

 

718

Зачисление на счет предприятия застройщика денежных средств, полученных от юридических и физических лиц (пайщиков) на финансирование строительства на долевых началах

 

 

31

 

 

48

Списание застройщиком соответствующей части стоимости построенного объекта, финансирование которой осуществлено пайщиком (после оформления надлежащих документов пайщиком о праве собственности)

 

 

48

 

 

15

Отражение пайщиком расходов денежных средств, перечисленных застройщику на финансирование строительства объекта на долевых началах

 

 

37

 

 

31

Отражение пайщиком затрат на капитальные инвестиции (после получения документов о праве собственности на соответствующую долю построенного на паях объекта)

 

 

15

 

 

37

Зачисление пайщиком на баланс стоимости соответствующей части (квартиры, нежилого помещения) построенного на долевых началах объекта:

 

 

– если объект предназначен для использования для собственных нужд

10

15

– если объект предназначен для продажи

28

15

Целевое финансирование, полученное предприятием в виде выполненных работ капитального характера (сооружение, изготовление, реконструкция объектов основных средств)

 

 

15

 

 

48

Зачисление на баланс выполненных капитальных работ

10

15

Зачисление в операционные доходы предприятия использованного целевого финансирования (в сумме начисленной амортизации)

 

48

 

718

Зачисление на счет предприятия денежных средств, полученных в порядке целевого финансирования для компенсационных выплат участникам по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы

 

 

31

 

 

48

Начисление компенсационных выплат участникам по ликвидации Чернобыльской катастрофы

23, 91 и др.

 

66

Зачисление в операционные доходы предприятия суммы использованного целевого финансирования

 

48

 

718

 

К целевому финансированию и целевым поступлениям относятся выделяемые целевым назначением в распоряжение предприятия средства на осуществление соответствующих мероприятий, не связанные с формированием собственных оборотных средств

.

Средства целевого финансирования и целевых  поступлений предприятия могут получать как субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевых взносов юридических и физических лиц ( на финансирование капитальных инвестиций, научно-исследовательских работ, социальную защиту граждан, на государственное регулирование цен на продовольственные товары, медикаменты, топливо для населения, услуги жилищно-коммунального хозяйства и пассажирского транспорта и др.)

 

Учет операций по целевому финансированию осуществляется на пассивном счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления».

По кредиту этого счета отражается поступление средств целевого назначения , а по дебету – их использование по определенным направлениям, признание их доходами, а также возврат неиспользованных сумм.

 

 

51