ГоловнаЗворотній зв'язок
Главная->Гроші і кредит.Менеджмент->Содержание->Аудиторский риск.  Виды аудиторского риска.

Бухгалтерский учёт и аудит

Аудиторский риск.  Виды аудиторского риска.

             Риск аудита или общий риск это риск того, что аудитор может высказать

 неадекватную мысль в тех случаях, когда в документах финансовой отчетности существуют существенные расхождения, иначе говоря, за неправильно подготовленной отчетностью будет представлено аудиторское заключение без замечаний.

      Риск аудита имеет три составных:

• присущий риск;

• риск, связанный с несоответствием функционирования внутреннего контроля;

• риск невыявления ошибок и искажений.

        Присущий риск представляет собой способность к значительным (существенным) искажениям остатков по определенному бухгалтерскому счету, по определенной категории, по определенному классу операций, или способность к искажению по этим показателям с искажениями по другим счетам или операциям в условиях отсутствия соответствующих способов и средств внутреннего контроля.

           При определении стратегии проведение аудита, аудитору следует выучить присущий риск на уровне финансовой отчетности предприятия. При детальном планировании эту оценку необходимо связывать с остатками на счетах и классом операций.

           Аудитор может сделать предположение, что имеется значительный размер присущего риска на уровне остатка по счетам и классам операций. Несмотря на это, определяя общую аудиторскую стратегию, ему необходимо получить от клиента разъяснения относительно фактов существования риска на уровне отдельных позиций финансовой отчетности.

            Для того, чтобы сделать оценку присущего риска, аудитору следует использовать свои профессиональные знания с целью учета и оценки многочисленных факторов потенциальных рисков.

             Примеры факторов потенциальных рисков на уровне финансовой отчетности такие:

• уровень целостности управления;

• опыт, знание и изменения в управленческом аппарате за определенный период;

• деятельность предприятия, например, его товары и услуги, структура капитала, родственные стороны, производство и размещение, распределение и компенсационные методы;

• факторы, влияющие на область, в которой осуществляет деятельность предприятие, например, экономические условия и условия конкуренции, изменения в технологии производства и услуг, общей учетной практике, а также в финансовых тенденциях и показателях;

• бухгалтерские счета, которые дают представления о финансовом состоянии предприятия и которые, вне сомнения, требуют исправления, например, счет финансовых результатов, по которому надо было сделать корректировки в предшествующем периоде;

• сложные основные операции, которые могут требовать привлечение специалиста другой профессии, чем аудиторская;

• способность активов к аннулированию или неправильного представления;

• сроки завершения необыкновенных и сложных соглашений, в особенности в последние дни года.

         Риск несоответствия внутреннего контроля предприятия (риск контроля) это риск того, что  искажения,  которые имеют место относительно сальдо счета, класса операций и, которые могут быть существенными (значительными) отдельно или в комплексе с искаженными сальдо других счетов, класса операций, не будут своевременно предупреждены, выявлены и исправлены при помощи бухгалтерского учета и внутреннего контроля.   

            Всегда существует риск определенного несоответствия внутреннего контроля в связи с обычной ограниченностью функционирования каждой системы внутреннего контроля.

           Для того, чтобы оценить риск несоответствия внутреннего контроля, аудитор   должен

 выучить   адекватность описания внутреннего контроля и проверить процедуры внутреннего

        контроля предприятия. Если нет такой оценки, аудитор должен сделать предположения, что

        размер риска внутреннего контроля высокий.

       Аудитору необходимо получить исчерпывающие разъяснения от работников служб внутреннего контроля и учета для того, чтобы в дальнейшем он имел возможность правильно спланировать аудит. Система внутреннего контроля состоит из среды контроля и процедур контроля. Среда контроля принадлежит к области деятельности руководства и управленческого персонала, именно они вводят функционирование внутреннего контроля на предприятии.

         Факторы, которые имеют влияние в среде контроля, формируют управленческую философию и операционный стиль, организационную структуру предприятия, методы предоставления прав и определение обстоятельств, систему управленческого контроля, в том числе функцию внутреннего аудита, функции совета директоров, персональные решения и процедуры.

          Процедуры внутреннего контроля представляют собой решения,   дополняющие сферу контроля, которые руководство приняло для обеспечения  гарантии о том, что конкретные задачи предприятия будут достигнутые. В основном, это процедуры, которые касаются соответствующего санкционирования выполнения соглашений, распределения служебных обязанностей, подготовки и выполнения приказов, документов, сохранение активов и независимых проверок исполнительной службы.

          Понимание системы внутреннего контроля и учета вместе с оценкой внутреннего (присущего) риска, другие соображения, дают возможность аудитору установить виды существенной недостоверной информации, которая могла существовать в финансовой отчетности, проанализировать факторы, которые влияют на риск возможности получения существенных искажений; подготовить соответствующие независимые процедуры проверки.

       Аудитор не принимает во внимание те решения и процедуры в границах систем учета и внутреннего контроля, которые не относятся к финансовой информации.

       Получив разъяснения относительно систем учета и внутреннего контроля с целью планирования аудита, аудитор должен получить необходимый уровень знаний о системах учета и управленческого контроля.

       Аудитор может получить исчерпывающие разъяснения от персонала предприятия о среде контроля, чтобы оценить отношения руководства к порядку внутреннего контроля и уяснения им его значения для предприятия.

       Аудитор должен знать систему учета клиента, который даст ему возможность понять основные виды операций предприятия, закономерность возникновения таких операций; бухгалтерские проводки, первичные документы и специфические счета, на основании которых складывается финансовая отчетность; порядок ведения учета и подготовки финансовых отчетов, в том числе электронно-вычислительную обработку учетных данных.

       Аудитору следует получить исчерпывающие объяснения относительно порядка процедур контроля, чтобы правильно спланировать аудиторскую проверку, получить необходимые знания процедур контроля. Например, во время получения объяснений о системе учета денежного средства аудитор получает представление о состоянии дел на банковских счетах  клиента.

         После получения объяснений о системе внутреннего контроля и учета аудитор должен сделать предварительную оценку риска внутреннего контроля по конкретным позициям финансовой отчетности.

                     При планировании своей методики проверки, аудитору необходимо выучить

предварительную оценку размера риска несоответствия внутреннего контроля (учитывая

 собственную оценку внутреннего (присущего) риска), чтобы определить         соответствующий риск невыявления ошибок.

                  Аудитор может сделать предварительную оценку риска несоответствия

 внутреннего контроля только тогда, если он имеет возможность определить процедуры систем учета и внутреннего контроля, которые отвечают внутренним положениям

предприятия и которые оказывают содействие по выявлению расхождений в финансовой отчетности, если он планирует выполнить процедуры согласования, чтобы подтвердить свою оценку проверенной финансовой отчетности.

        Доказательства, полученные аудитором, могут дать ему больше уверенности, чем доказательства, полученные им от других лиц.

         Кроме того, перед тем как, составить заключение по результатам проведенного аудита, аудитор должен просмотреть составленные им предшествующие оценки риска внутреннего контроля.

          Риск невыявления ошибок – представляет собой риск того, что аудиторские процедуры подтверждения не всегда могут обнаружить ошибки (искажения), которые существуют на остатке по определенному счету, определенной категории операций. Эти ошибки могут быть существенными отдельно сами по себе или в комплексе с ошибками по другим остаткам или операциям.

          Риск невыявления непосредственно связан с проведением независимых процедур проверки. Сделанные аудитором оценки несоответствия внутреннего контроля и оценка внутреннего риска влияют на характер, сроки и объем аудиторских процедур, которые используются аудитором с целью уменьшения вероятности невыявления ошибок и расхождений и доводят риск аудита к благоприятному уровню. Определенный риск невыявления ошибок существует всегда, даже если аудитор проверит 100 % остатков по счетам или все виды операций, так как большая часть аудиторских доказательств имеет,  итоговый характер.

       С целью уменьшения аудиторского риска к благоприятному уровню аудитор учитывает сделанные им оценки присущего риска и риска несоответствия внутреннего контроля при определении характера, сроков и объемов независимых процедур проверки. В зависимости от этого аудитор планирует:

• тесты, направленные на проверку родственных сторон предприятия;

• сроки проведения независимых процедур;

• объем независимых процедур.

        Существует связь между риском невыявления ошибок и комбинированным присущим риском и риском несоответствия внутреннего контроля. Например, если присущий риск и риск несоответствия внутреннего контроля имеют значительный уровень, то уровень риска выявление ошибок может быть низким.

        Существует еще риск контроляоценивание аудитором системы внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Кроме того, риск контроля — это опасность того, что недостоверная информация не будет выявлена или будет несвоевременно предупреждена системой внутреннего контроля.

        Риск бизнеса — влияние обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение финансового состояния клиента, которое не зависит от аудитора, и, вместе с тем, аудитор подтвердил, что финансовое состояние удовлетворительное и надежное. На уровень риска аудиторской деятельности  влияют ошибки, которые возникли по причине выборочного обследования большого объема учета или отчетности и ограниченного времени на его осуществление.

 

 

63