ГоловнаЗворотній зв'язок

Бухгалтерский учёт и аудит

2)  Планирование аудита

 

         Аудит финансовой отчетности распределяется на отдельные составные части, которые называют этапами или стадиями. Единой мысли относительно количества и наименования этапов в литературных источниках еще не сложилось, но чаще всего рассматривают такие:

1) подготовительный;

2) планирование (промежуточный);

3) основной;

4) заключительный.

       Некоторые авторы распределяют основной этап на:

-этап физической проверки;

- этап проверки показателей финансовой отчетности.

       Договор на проведение аудита является основным документом, который удостоверяет факт достижения договоренности о проведении аудита между заказчиком и аудитором как субъектом аудиторской деятельности.

      Как правило, к подписанию договора стороны обмениваются соответствующими письмами.

      Заказчик направляет аудитору письмо-предложение, в котором предлагает аудитору провести аудит. Аудитор направляет заказчику (клиенту) письмо-обязательство. Аудитор может предварительно ознакомиться с предприятием клиента (провести предшествующее его обследование) с целью определения объемов работы.

 Письмо-обязательство подтверждает согласие аудитора на проведение аудита и

 содержит такую информацию:

* цель аудита;

* распределение ответственности;

         * объем (масштаб) аудита;

* формы итоговых документов;

* требование свободного доступа к необходимой информации и недопущения влияния 

   (давления) по мнению аудитора;

* возможность аудиторского риска и граница существенности;

* возможность привлечения к проведению аудита других специалистов и экспертов

  (в том числе специалистов заказчика);

* планирование аудита и порядок определения вознаграждения за проведение аудита.

       После обмена письмами составляется договор на проведение аудита, который

 соответствует нормам гражданского права.

Обязательные положения договора:

* цель аудита;

* масштаб аудита (необходимый объем, глубина проверки, состав, количество и объем

   аудиторских процедур);

* возможность доступа к любой информации относительно аудита

   (документов, записей, специалистов клиента, третьих лиц);

* ответственность руководства за предоставленную информацию;

* условия ответственности за начальные остатки при первом проведении аудита и при

  предшествующих проверках другим аудитором;

* указание о возможности и даже вероятности того, что некоторые возможно и

   существенные ошибки останутся невыявленными аудитором в связи с

   существенностью аудита и другими нему присущими ограничениями;

* форма, в которой заказчик получит результаты работы аудитора (состав, объем

   итоговых документов, которые будут переданы заказчику). Возможные положения

   договора: соглашения о планировании; соглашения привлечения к проверке других

   специалистов и экспертов;

* порядок расчетов за проведение аудита; любые ограничения обязательств аудитора;

* ссылка на любые дополнительные соглашения. Форма договора должна отвечать

   общепринятой практике, содержать преамбулу и соответствующие разделы.

        Цель планирования: обратить внимание на важнейшие вопросы (направления, объекты и проблемы аудита) и дать возможность эффективно организовать, скоординировать и проконтролировать работу аудиторской бригады .

      Процесс планирования предусматривает составление двух документов:

* общего плана аудита;

* программы проведения аудита.

     Общий план аудита служит основой для подготовки аудиторской программы и предусматривает проведение аудитором анализа таких вопросов :

* понимание аудитором бизнеса клиента;

* понимание системы учета и внутреннего контроля;

* определение рисков и существенности;

*виды, время и полнота процедур, которые необходимо будет выполнить аудитору;

*координация, руководство, сопровождение, надзор и анализ;

* другие вопросы.

        Принципы планирования:

- общие принципы аудита;

- комплексность;

- непрерывность;

- оптимальность.

          Программа аудита является развитием (продолжением) общего плана аудита и должна

 содержать определения характера, сроков и объема запланированных аудиторских процедур,  которые необходимо выполнить для реализации плана .

      Аудиторская программа одновременно представляет собой инструкцию для

исполнителей (аудиторской бригады) и средство контроля качества проведения аудита.

         Аудиторская программа предусматривает использование таких методов:

* тестов контроля;

* процедур проверки по сути.

           Программа тестов контроля вмещает детальный перечень действий (процедур) аудитора, целью которых является сбор информации о функционировании на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Использование тестов контроля помогает аудитору детально ознакомиться с состоянием системы учета и внутреннего контроля и обнаружить существенные его недостатки .

          Программа аудиторских процедур проверки по сути вмещает детальный перечень процедур, которые необходимо выполнить аудитору, чтобы удостовериться в правильности отображения в бухгалтерском учете оборотов и остатков (сальдо) по счетам и тождественности последних с показателями финансовой отчетности.

 

 

66