ГоловнаЗворотній зв'язок

Бухгалтерский учёт и аудит

Аудиторское заключение

 

         Итоговые документы (итоговая документация) представляют собой официальные документы аудитора, которые передаются заказчику по результатам проведения аудита и выполнение других аудиторских услуг.

         Основой для подготовки итоговых документов являются аудиторские доказательства, полученные аудитором в процессе аудита и систематизированные в его рабочих документах.

        В состав итоговых документов входят:

— аудиторское заключение;

—  аудиторский отчет;

— другие итоговые документы.

         В зависимости от законодательных требований, условий договора между субъектом хозяйствования и аудитором (аудиторской фирмой) заказчику может предоставляться:

— аудиторское заключение;

— аудиторский отчет и аудиторское заключение;

— аудиторский отчет или другой итоговый документ.

         В случае обязательного предоставления аудиторского заключения аудиторский отчет или другой итоговый документ не является обязательным, но его предоставление может быть предусмотрено договором на проведение аудита.

       Аудиторское заключение является основным (обязательным) итоговым документом аудитора по результатам проведения:

·                                        аудита финансовой отчетности;

·                                        обзора финансовой отчетности;

·                                        выполнение специальных аудиторских задач;

·                                        проверки прогнозной финансовой информации.

          Аудиторский отчет — итоговый документ аудитора, предусмотренный договором между аудитором и субъектом хозяйствования, в котором в произвольной форме представленная информация о результатах проведения аудита или предоставление других аудиторских услуг .

       Аудиторское заключение является официальным документом аудитора, в котором он высказывает свою мысль про проверенную финансовую отчетность. Эта мысль является результатом изучения и оценки выводов, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

      Аудиторское заключение должно содержать четко сформулированную мысль автора (в письменной форме) про проверенную финансовую отчетность в целом.

Основные элементы аудиторского заключения:

* название ;

* адресат ;

* введение (описание проверенной финансовой отчетности, положение об ответственности руководства субъекта аудита и аудитора);

* раздел (параграф), в котором описывается содержание и объем (масштаб) проверки;

* раздел, в котором высказана мысль аудитора про проверенную финансовую отчетность;

* дата выдачи аудиторского заключения;

* адреса аудитора;

* подпись аудитора.

      Аудиторское заключение может составляться по  стандартным и модифицированным формам. Для стандартной формы необходимо и достаточно наличие перечисленных основных элементов.

      Аудиторское заключение по модифицированной форме предусматривает наличие перечисленных основных элементов и дополнительного раздела, в котором дается объяснение, которое может влиять на мнение аудитора относительно проверенной финансовой отчетности. От характера такого объяснения зависит вид модифицированного аудиторского заключения.

       Вид аудиторского заключения зависит от мысли, которую высказывает в нем аудитор относительно проверенной финансовой отчетности.

 Это может быть:

* безусловно-положительная мысль;

*условно-положительная мысль;

* отрицательная мысль;

* отказ от формулирования (высказывания) мысли.

       Безусловно-положительная мысль должна формулироваться тогда, если аудитор придет к выводу, что финансовая отчетность подготовлена и представлена достоверно и объективно во всех существенных аспектах.

      В соответствии с ННА 26 для формирования безусловно-положительной мысли и выдачи положительного заключения необходимо, чтобы, по мнению аудитора, были выполнены такие условия:

*аудитор получил всю информацию и объяснения, необходимые для целей аудита;

* предоставленная информация была достаточной для отображения реального состояния дел на предприятии;

* есть адекватные и достоверные данные из всех существенных вопросов;

* финансовая документация подготовлена соответственно принятой на предприятии системы учета, которая отвечает требованиям украинского законодательства;

* финансовая отчетность составлена на основе соответствующей действительности учетных данных, и она не содержит существенных противоречий;

*финансовая отчетность составлена надлежащим образом по форме, утвержденной в установленном порядке;

*состояние бухгалтерского учета и финансовой отчетности отвечает законодательным и нормативным требованиям.

          Аудитор также может включить дополнительный раздел в заключение, если факторы, раскрытые в нем, не влияют на финансовую отчетность, но есть несогласие с руководством относительно другой информации в документе, который содержит проверенную финансовую отчетность или установленные законодательством дополнительные обязанности относительно финансовой отчетности.

                Примером последнего могут быть требования Государственной комиссии по ценным бумагам и фондового рынка относительно аудита финансовой отчетности акционерных обществ, в соответствии с которыми аудитор должен провести, кроме аудита финансовой отчетности, анализ финансового состояния акционерного общества.

         Модифицированное Аудиторское заключение имеет место и в случаях, если аудитор не может высказать безусловно-положительную мысль, иначе говоря, существуют факторы, которые влияют на мнение аудитора.

Такими факторами есть:

* ограничение объема работы аудитора;

* несогласие с руководством относительно соответствия избранной учетной политики, метода ее применения или достаточности сведений, которые раскрыты в финансовой отчетности.

       Ограничение объема работы аудитора становится причиной неуверенности аудитора по отдельным вопросам или в целом.

        Вид аудиторского заключения в данном случае будет зависеть от уровня неуверенности и несогласия.

         Условно-положительная мысль (условно-положительное заключение) имеет место в случаях, если ограничение объемов и несогласие с руководством не настолько существенные и глубокие, чтобы высказать отрицательную мысль или отказаться от высказывания (результат нефундаментальной неуверенности и несогласия).

           Отказ от высказывания мысли имеет место, если ограничение объема работы аудитора настолько существенные и глубокие, что аудитор не в силах получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства и, таким образом, высказать свою мысль о финансовой отчетности (результат фундаментальной неуверенности).

          Отрицательная мысль (отрицательное заключение) высказывается, если влияние любого несогласия с руководством настолько существенные и глубокие для финансовой отчетности, которая, по мнению аудитора, недостаточно модифицировать заключение, чтобы раскрыть характер финансовой отчетности, которое может ввести в заблуждение пользователей или есть неполной (результат фундаментального несогласия).

        В случае высказывания мысли, которая отличается от безусловно-положительной, аудитор в дополнительном разделе должен описать все важные причины и, по возможности, дать количественную характеристику вероятного влияния на финансовую отчетность.

        После проведения аудита на заключительном его этапе итоговые документы, оформленные в соответствии с нормативными требованиями и условиями договора, передаются заказчику аудита по акту приемки-передачи. Датой выдачи аудиторского заключения и других итоговых документов является дата передачи их заказчику.

        При проведении обязательного аудита аудитор должен предупредить заказчика о необходимости и сроках передачи его по месту требования (к налоговым органам и другим пользователям).

         Один экземпляр итоговых документов остается у аудитора и сохраняется  аналогично рабочим документам.

 

 

70