ГоловнаЗворотній зв'язок
Главная->Гроші і кредит.Менеджмент->Содержание->Счета, их значение и структура, связь с балансом.

Бухгалтерский учёт и аудит

Счета, их значение и структура, связь с балансом.

      В процессе деятельности средства и их источники, отраженные в балансе приводятся в действие. Происходит непрерывный процесс увеличения и уменьшения, привлечения и выбытия средств предприятия.

    Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, для контроля  за изменениями имущества и источников его образования, в учете применяются счета бухгалтерского учета.

     Счет – это способ группировки и текущего учета наличия и движения однородных хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных процессов.

Или, счета бухгалтерского учета являются способом группировки хозяйственных операций по экономически однородным признакам для обеспечения систематического контроля за наличием и изменением средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности.

     В бухгалтерском учете для каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открываются отдельные счета (основные средства, материалы, топливо, производство, уставный капитал и т.д.).

     Увеличение и уменьшение хозяйственных средств и их источников в результате хозяйственных операций отражается на счетах раздельно.

      Поэтому счета бухгалтерского учета принято изображать в виде двухсторонней таблицы, левую сторону которой обозначают условным термином «дебет», а правую «кредит». Наименование счета пишут посредине таблицы.

 

                                                                      СЧЕТ

                                                       (наименование счета) 

                                                                                  

  ДЕБЕТ (лат. «он должен (виновен)»)                                          КРЕДИТ (лат. «он верит»)                                  

                                                                           !                           

                                                                           !  

 

         Чтобы запись  сделать правильно, следует помнить, что на предприятии  открывают столько счетов, сколько объектов учета. Счет открывают для учета изменений по операциям за месяц  (с 01 по 31).

         Счета связаны с Балансом. Суммы по статьям баланса на конец предыдущего месяца заносятся остатками на начало текущего месяца на соответствующие счета. А остатки по счетам на конец текущего месяца переносят по статьям Баланса на конец текущего месяца.

        Запись на счетах производится на основании бухгалтерских документов. 

       Бухгалтерский баланс состоит из двух частей А (актива) и П (пассива). В соответствии с этим все счета делятся на активные и пассивные.

 

 

 

    Активные счета предназначаются для учета наличия и изменений хозяйственных средств:

                                                                          СЧЕТ

       Д                                                                                                                                                 К

Сальдо (остаток) на начало месяца

                                     -

Увеличение хозяйственных средств (приход) за месяц по каждой операции

Уменьшение хозяйственных средств (расход) за месяц по каждой операции

Оборот по дебету (сумма увеличения)

Оборот по кредиту (сумма уменьшения)

Сальдо (остаток) на конец месяца

 

 

С – до на конец     =    С-до на начало   +  Оборот по Д – ту  -  Оборот по К - ту

      месяца                           по Д – ту

 

     Пассивные счета  предназначены для учета наличия и изменений источников средств:

                                                                       СЧЕТ                                                                        

    Д                                                                                                                                                    К

                             -

Сальдо (остаток) на начало месяца

Уменьшение источника средств по хозяйственным операциям за месяц

Увеличение источника средств по хозяйственным операциям за месяц

Оборот по дебету (сумма уменьшения)

Оборот по кредиту (сумма увеличения)

 

Сальдо (остаток) на конец месяца

 

Строение пассивного счета является зеркальным отражением строения активного счета.

 

С – до на конец      =    С - до на начало  -  Оборот по Д – ту   +   Оборот по К - ту

       месяца                            по  К - ту 

                     

 ПРИМЕР  открытия счетов на начало следующего периода, согласно данным баланса:

 

                                      БАЛАНС  на 31.09.20ХХ г.

 Актив                   !        Сумма (грн.)   !      Пассив                          !   Сумма (грн.)                !Сумма (грн.)

Основные средства                             350000  !  Уставный  капитал                              230000

 Материалы                                           70000   !  Нераспределенная прибыль               101000                                     101000

Текущий счет                                        11000   !  Расчеты с поставщиками                    100000                ____________________________________________________________________                                      ИТОГО                                                   431000 !   ИТОГО                                                431000

 

             Основные средства                                                                         Материалы

Д ___________________________К                                             Д_____________________К

    Сн  = 350000  !                                                                            Сн = 70000     !         

                             !                                                                              !

               Текущий счет                                                                         Уставный капитал     

Д_______________________К                                                      Д______________________К

  Сн = 11000       !                                                                                                     ! Сн = 230000

                             !                                                                                                     !

 

   Нераспределенная прибыль                                                           Расчеты с поставщиками   

Д________________________К                                                     Д_______________________К

                            ! Сн = 101000                                                                                ! Сн = 100000

                            !                                                                                                      !

                         

      В  системе счетов бухучета используется небольшая группа активно-пассивных счетов, на которых учитывается  одновременно и средства хозяйства и источники их образования, а следовательно они сочетают признаки как активных счетов, так и пассивных счетов

( например счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)», на дебете которого отражают убытки, а на кредите – прибыль. К таким активно-пассивным счетам относится и счет 68 «Расчеты по прочим операциям и т.д.).

    Счета тесно связаны с балансом. Эта взаимосвязь заключена в том, что :

- счетов открывают столько, сколько статей в балансе;

- т.к. статьи бывают в балансе активные и пассивные, то и счета по отношению к балансу

   делят на активные и пассивные;

- в счета из баланса переносят первоначальное состояние средств и их источников,

  называемое – остаток (сальдо).

           Двойная запись – это когда в бухучете каждая хозяйственная операция записывается одновременно в одинаковой сумме дважды (по Дебету одного счета и Кредиту другого).

           Познакомимся с порядком двойной записи на примере:

       ПРИМЕР №1: Получены в кассу с текущего счета денежные средства в сумме 10000 грн. Эта операция вызывает  взаимосвязь двух счетов «Касса» и «Текущий счет». Оба счета – активные.

 

          Текущий счет (счет №31)                                                           Касса  (счет №30)

  Д                                                      К                                      Д                                                       К

Сн  = 11000

 

 

 

Сн = 0

 

 

1) 10000 ( - )

1) 10000 (+)

 

Од = 0

Ок = 10000

Од = 10000

Ок = 0

Ск = 1000

 

Ск = 10000

 

 

 

       Из примера видно, что происходит увеличение денежных средств в кассе предприятия и одновременно уменьшение их  на эту сумму на текущем расчетном счете.

        Прежде чем отразить хозяйственную операцию на соответствующих счетах, на основании первичных документов,  составляют бухгалтерскую проводку, под которой понимают указание дебетуемого, кредитуемого счетов и суммы, отражаемой в учете  хозяйственной операции. Бухгалтерская проводка, в примере, имеет вид:  Д-т счета  «Касса» К-т счета «Текущий счет» – 10000 грн.                                                                                                                         

         Связь между счетами, возникающая при двойной записи называется корреспонденцией счетов.  Счета,  задействованные при такой корреспонденции, называются корреспондирующими счетами. Т.е. корреспонденция счетов (бухгалтерская проводка) – это указание дебетуемого и кредитуемого счета по каждой хозяйственной операции.

         Если сумма записана в дебет одного и кредит другого счета – это простая проводка. Если сумма записана  в дебет одного и кредит двух и более счетов (или  наоборот) проводка называется сложной.

          Например:  Были переданы производственные запасы в производство:

                              сырье и материалы - 60000 грн.

                              топливо                    - 10000 грн.

          Вследствие чего издержки производства увеличились на сумму производственных расходов, т.е. на – 70000 грн.

               Бухгалтерская проводка будет выглядеть:

                      Дебет счета    «Производство»               - 70000 грн.

                      Кредит счета «Сырье и материалы»       - 60000 грн.

                      Кредит счета «Топливо»                          - 10000 грн.

          Сложные бухгалтерские проводки не нарушают правила двойной записи, т.к. сохраняется взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на дебете и кредите счетов и равенство дебетовых и кредитовых итогов. Кроме этого каждую сложную проводку можно  разложить на несколько простых:

 

1)          Д-т «Производство»                                           2) Д-т «Производство»

         К-т «Сырье и материалы»  -  60000 грн.               К-т «Топливо»            - 10000 грн.   

                        

           Двойная запись имеет большое контрольное значение: поскольку сумма каждой хозяйственной операции отражается по дебету одного счета  и кредиту другого счета, то итоги записей по дебету всех счетов должны равняться итогу записей по  кредиту счетов. Отсутствие этого равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях. Далее счета  бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические.

 

       Синтетические счета учета – счета, на которых отражаются обобщенные (синтетические) данные о хозяйственных  средствах, источниках их формирования и  процессах. На таких счетах учет ведется в целом по виду средств в стоимостном

выражении, что дает обобщенные данные по экономически однородным группам средств. Информация, накопленная на синтетических счетах, используется при составлении финансовой отчетности.

 

      Аналитические счета учета – предназначены для оперативного управления хозяйственной деятельности, для контроля  за  движением и сохранностью конкретных объектов учета. Аналитические счета открываются  к синтетическим счетам по каждому конкретному виду средств, источников и процессов. Например:  к счету «Сырье и материалы» открывают субсчета по видам -  «бумага», «краска», «клей» и прочее. Учет на аналитических счетах ведется в стоимостных и натуральных показателях.

 

         Между аналитическими и синтетическими счетами существует взаимная связь:

  - открываемые аналитические счета имеют сальдо начальное на той же  стороне, что и

    синтетический счет;

  - сумма сальдо аналитических счетов равна сальдо синтетического счета к которому

    открывается;

  - записываемая хозяйственная операция на счетах синтетического учета записывается и на

    аналитических счетах, открываемых к нему, причем на ту же сумму и на той же стороне;

  - сумма оборотов по счетам аналитического учета должна быть равна обороту

    соответствующего синтетического счета;

  - сумма конечных сальдо по счетам аналитического учета должна быть равна сальдо на

      конец отчетного периода соответствующего синтетического счета.

 

 

8