yandex rtb 1
ГоловнаЗворотній зв'язок
yande share
Главная->Бізнес->Содержание->6.3. Распределение постоянных затрат между   товарными позициями продукции

Экономическое управление бизнесом

6.3. Распределение постоянных затрат между   товарными позициями продукции

При организации любого нового предпринимательского дела предполагается изготовление одного или нескольких продуктов, оказание одной или нескольких услуг. Очень часто в предпри­нимательском проекте основу составляют две, три или более то­варных позиции, совокупность которых составляет суть буду­щего бизнеса, его экономическую надежность и безопасность.

Наряду с несомненными достоинствами многономенклатурного и многоассортиментного бизнеса возникает ряд организационно-экономических проблем, без разрешения которых невозможно обеспечить планирование деятельности фирмы и принятие рацио­нального планово-управленческого решения. Речь в данном случае идет, прежде всего, о распределении постоянных затрат между то­варными позициями, об определении на основе такого распределе­ния себестоимости каждой единицы продукции и установлении це­ны товара. Разумеется, бизнес может содержать только одну товар­ную позицию, тогда указанной проблемы не возникает.

Итак, вернемся к многоассортиментному бизнесу. Как из­вестно, затраты на производство складываются из двух состав­ляющих — переменных и постоянных затрат. Последняя вели­чина относится к данному бизнесу в целом и ее нельзя в равной степени однозначно расчленить на такие части, которые бы строго соответствовали каждой конкретной товарной позиции. Поэтому приходится искать искусственные приемы научно и практически обоснованного распределения постоянных затрат между выпускаемыми фирмой видами продукции. От того, ка­кая часть постоянных затрат окажется отнесенной на конкрет­ную товарную позицию, будет зависеть себестоимость единицы ее продукции. Очевидно также, что последняя величина будет зависеть еще и от того, на какой объем производимой продукции будет отнесена распределенная часть постоянных затрат. Поэтому данный вопрос является отправным в решении задачи об определении себестоимости продукции.

При  обосновании   производственной  программы,   относительно которой будет определяться величина постоянных затрат приходящихся на единицу продукции конкретной товарной позиции, трудности заключаются в том, что эта программа заранее не известна. Зато известно, что сама величина производственной программы обязательно будет находиться внутри производ­ственной мощности предприятия. Это единственный параметр, который в данном временном интервале при создании нового дела остается не только известным, но и постоянным.

Следовательно, именно этой постоянной величиной и нуж­но воспользоваться при расчете постоянных затрат по каждой товарной позиции. Другими словами, производственная мощ­ность предприятия по каждому виду продукции и будет тем самым основанием для определения части распределяемых по­стоянных затрат между товарными позициями осваиваемого нового предпринимательского дела.

Теперь попытаемся определить метод распределения посто­янных затрат между товарными позициями продукции. Здесь могут быть предложены два принципиально разных метода распределения постоянных затрат: по доходу и по затратам.

Распределение по доходу возможно при очень ограниченных условиях только тогда, когда заранее известна цена будущего товара по каждой позиции. Следовательно, этот метод можно применять в условиях стабильного рынка, когда с большой до­лей уверенности можно прогнозировать будущую цену товара после реализации фирмой инвестиционной части проекта. Именно когда цена товара заранее известна и величина прямых переменных затрат на единицу продукции определена, можно рассчитать маржинальный доход по каждой товарной позиции как на единицу продукции, так и на весь товарный выпуск в рамках производственной мощности предприятия.

Расчет доли постоянных затрат на конкретную товарную по­зицию можно выполнить по формуле:

 

 —  годовой маржинальный доход фир­мы при реализации на рынке всех видов товаров.

Рассмотрим конкретный пример распределения постоянных затрат в новом предпринимательском деле при следующих ис­ходных данных:

•   предприятие планирует к выпуску три вида продукции;

•   годовые постоянные затраты на весь бизнес — 1 650 000. Остальные исходные данные представлены в следующей таблице.

 

Показатели

 

Производственная мощность

Цена товара

 

Переменные

затрат

Позиция 1

2357

97,0

38,8

Позиция 2

17560

94,2

31,4

Позиция 3

56840

37,9

15,8

 

На основе исходных данных определим годовой маржиналь­ный доход фирмы от реализации всех видов товаров в объеме, соответствующем производственной мощности предприятия (см. знаменатель формулы 6.18).

 

                                (6.19)

 

где Спосi, Спос, Nmi ,n — показатели, имеющие тот же эко­номический смысл, что и для формулы 6.18;

Fiсуммарные прямые переменные затраты на единицу i-ой продукции, которые приняты за основу распределения по­стоянных затрат (заработная плата, материально-сырьевые ре­сурсы, топливо, энергия, полные переменные затраты); 

Nmi · Fiсуммарные прямые переменные затраты, при­нятые за основу распределения, на весь товарный выпуск i -ой продукции;

 = 2357 x 19,3 + 17560 x 6,94 + 56840 x 5,2 = 45490 + 121866 +

+ 295568 = 462924.

Постоянные затраты:

на первую товарную позицию:

Спос = 1650000 x 2357 x 19,3 : 462924 = 162140;

на вторую товарную позицию:

Спос = 1650000 x 17560 x 6,94 : 462924 = 434368;

на третью товарную позицию:

Спос = 1650000 x 56840 x 5,2 : 462924 = 1053492.

Сумма всех распределенных между товарными позициями постоянных затрат точно соответствует исходным данным.

162140 + 434368 + 1053492 = 1650000.

По аналогии можно произвести необходимые расчеты по другим прямым переменным затратам, принятым за основу рас­пределения постоянных затрат между товарными позициями продукции. Такие расчеты представлены в следующей таблице.

На основе полученной расчетным путем информации о вели­чине постоянных затрат по товарным позициям можно определить себестоимость единицы продукции при их изготовлении в объеме, соответствующем производственной мощности предприятия.

 

Распределение постоянных затрат по:

Постоянные затраты по товарным

позициям

Итого

 

Первой

второй

третьей

заработной плате

162 140

434 368

1 053 492

1650 000

Материалам

107 460

991 602

550 938

1 650 000

топливу

49207

301 135

1 299 658

1 650000

энергии

35305

534 125

1 080 570

1650 000

полным затратам

97926

590 420

961654

1 650 000

 

Расчет выполняется по формуле 6.3.

Себестоимость единицы продукции при распределении посто­янных затрат по прямой переменной заработной плате составит:

первого вида:

С = 38,8 + (162140 : 2357) = 38,8 + 68,79 = 107,59;

второго вида:

С = 31,4 + (434368 : 17560) = 31,4 + 24,736 = 56,136;

третьего вида:

С = 15,8 + (1053492 : 56840) = 15,8 + 18,534 = 34,334.

По аналогии рассчитывается себестоимость единицы про­дукции по каждой товарной позиции на основе распределения постоянных затрат по другим переменным затратам. Выполнен­ные расчеты сведены в следующую таблицу.

 

Распределение постоянных затрат по:

 

Себестоимость единицы продукции

по товарным позициям:

Первой

второй

Третьей

заработной плате

107,59

56,136

34,334

Материалам

84,392

87,869

25,493

Топливу

59,677

48,549

38,665

Энергии

53,779

61,817

34,811

полным затратам

80,347

65,023

32,719

 

Полученные результаты весьма красноречивы и свидетель­ствуют о том, сколь ответственно решение о распределении постоянных затрат между товарными позициями, Ведь разница в расчетных значениях себестоимости по позициям в зависи­мости от принятой основы распределения постоянных затрат весьма значительна. Так, по первой товарной позиции разли­чие в себестоимости между наибольшей и наименьшей вели­чинами составляет 2,0 раза (107,59 : 53,779), по второй товар­ной позиции — 1,81 раза (87,869 : 48,549), по третьей пози­ции —  1,517 раза (38,665 : 25,493).

Такое большое различие в себестоимости одной и той же про­дукции в зависимости от характера распределения постоянных за­трат, естественно, вызовет при затратном ценообразовании значи­тельный разброс в окончательном обосновании уровня цен по каж­дой товарной позиции. Отсюда возможность манипулирования це­нами по отдельным товарам, искусственное занижение постоянных затрат по одним позициям и завышение их — по другим. Многие, особенно опытные, бухгалтеры этим пользуются, изменяя себестои­мость и цены по товарным группам продукции в интересах фирмы.

Если имеет место рыночное ценообразование, то возможно­сти манипулирования затратами и определения на этой основе себестоимости продукции в интересах фирмы возрастают мно­гократно, ибо в огромной степени рыночные цены и предложе­ние товаров на рынке зависят от величины эластичности спроса по цене и доходам потребителей.

Следовательно, можно так распределить постоянные затраты между товарными позициями, чтобы выровнять рентабельность ме­жду ними, скрыть от посторонних глаз (особенно от налоговых ор­ганов) истинные издержки по каждой товарной группе и в конеч­ном счете построить систему формирования себестоимости продук­ции с большей пользой для фирмы. Поэтому можно считать, что искусство распределения постоянных затрат между отдельными ви­дами продукции есть достаточно надежный и скрытный способ по­вышения эффективности производства фирмы, который позволяет улучшить конечный результат ее функционирования.

 

 

47