ГоловнаЗворотній зв'язок
Главная->Економіка->Содержание->27. Налоги и налоговая система РФ

Экономика здравоохранения

27. Налоги и налоговая система РФ

27.1. Налоги в экономической системе Российской Федерации.

История налогообложения насчитывает тысячелетия. С момента возникновения государственности налог стал единственным способом удовлетворения потребностей государства независимо от формы собственности и организационных основ государства. И при этом суть налогов всегда была неизменной – плата в пользу государства за право осуществления той или иной деятельности.

Это и дает основание считать, что сегодня налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. И как следствие этого, возникли такие понятия, как «основы налогообложения», «налоговое право», «налоги и налогообложение».

В целом налоговая система любого общества развивалась поэтапно:

1-ый этап. В древнем мире и средние века это был бессистемный платеж в виде сбора в натуральной форме. И когда зародились отношения и вместе с тем финансовая наука, возникает понятие о бюджете государства, в основе которого лежат земля, леса, капитал, вещные права. Но только к 17 веку в Европе впервые появляются налоги в том понимании, в котором знаем мы.

2-ой этап. В конце 18 века появляются прямые и косвенные налоги. Основателем теории налогообложения является шотландский  ученый А.Смит. В 1776 году выходит его книга «Исследования о природе и причинах богатства народов». В 19 веке вклад вносят немецкие ученые –К.Маркс и Ф.Энгельс.

3-ий этап связан с периодом после первой Мировой войны. Депрессии 1929-1933 годов вынуждали пойти на налоговые реформы, и в это время был заложен фундамент современной налоговой системы. А после второй Мировой войны финансы использовались как средство регулирования государственной экономики.

4-ый этап –современный. В 80-е годы 20 века была всемирно признана бюджетная концепция, в соответствии с которой налоговые поступления – это результат действия двух факторов: налоговой ставки и налоговой базы.

В России налоговая система начинает существовать с начала 90-ых. Налоги у нас заменили плановое распределение прибыли предприятий.

Сущность налогообложения - прямое изъятие государством части валового общественного продукта для формирования бюджета.

 

27.2. Правовые основы деятельности Налоговой Системы (НС) в России

Центральным аппаратом НС является Федеральная налоговая служба России (ФНС РФ), которая в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, Налоговым Кодексом (НК), Законом о налоговых органах, приказами, указами и распоряжениями Президента, постановлениями Правительства, решениями органов государственной власти краев, областей, автономных образований и субъектов РФ.

Основным элементом деятельности является Конституция, где в статьях 57, 71, 72 и 75 определяются субъекты налогообложения и их гарантии.

Конституционные нормы находят детализацию в законах и подзаконных актах.

В 1991-1992 гг. был принят пакет нормативных актов, который представлен двумя блоками:

1) законы и подзаконные акты, определяющие порядок формирования и задачи налоговых органов и принципы налогообложения;

2) законы по конкретным видам налогов с указанием субъектов и объектов налогообложения, ставок, налоговых льгот, правил исчисления и порядка уплаты, финансовых санкций.

Некоторые подзаконные нормативные акты принимаются ФНС РОССИИ совместно с Министерством финансов РФ, Гостехнадзором, Федеральной службой лесного хозяйства и прочими.

Перед налоговой службой РФ стоят следующие задачи:

1) контроль за соблюдением налогового законодательства;

2) контроль за правильностью начисления налогов;

3) контроль за полнотой и своевременностью внесения в бюджет налоговых платежей.

Все эти задачи решает должностное лицо налоговой инспекции с помощью данных ему прав и обязанностей, основанных на правовом статусе.

Правовой статус должностных лиц налоговых инспекций определен Налоговым Кодексом РФ.

Сотрудники налоговой инспекции вправе:

1) производить проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов и других документов, связанных с уплатой налогов и платежей;

2) получать справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика;

3) обследовать любые объекты, независимо от местонахождения, связанные с получением дохода;

4) требовать от руководителя устранения правонарушения;

5) изымать у предприятия документы, свидетельствующие о сокрытии доходов.

 

 

Вопросы для самоконтроля:

1.Назвать два блока нормативных актов налогового законодательства.

2.Назвать задачи налоговой службы РФ.

 

27.3. Функции налогов

Налоги используются всеми рыночными государствами, через налоги достигается относительное  равновесие между общественными потребностями и ресурсами, обеспечивается рациональное использование природных богатств. При помощи налогов государство решает социальные и экономические проблемы общества.

При этом практика выявила некоторые функции налогов, которые можно представить следующей схемой:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 9.1-Функции налогов.

 

Фискальная - основная. Призвана формулировать доходы для реализации государственных программ на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности государства, платежи по государственному долгу.

Социальная - неравное налогообложение разных сумм доходов (прогрессивность шкалы, скидки, акцизы).

Регулирующая предполагает влияние налогов на спад или рост производства, его структуру, инвестиционные процессы. Регулирующая функция в свою очередь включает в себя:

- стимулирующую - система льгот и освобождений;

- дестимулирующую - увеличение таможенных пошлин и налоговой ставки на игорный бизнес;

- воспроизводственную - аккумулирование средств на восстановление природных ресурсов.

Контрольная – сопоставление величины поступления в бюджет с потребностями в финансовых ресурсах.

Таким образом, налоговые платежи - это изъятие части доходов в пользу государства. Таким изъятием может быть – налог, сбор, пошлина.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 9.2.-Разновидности налоговых платежей

 

В основе классификации налогов лежат характерные условия обложения и взимания, а также способа отношения, платежеспособности и перелагаемости налогов. Основным является способ отношения к доходу: прямые (взимаются непосредственно с имущества или дохода) и косвенные - включаются в цену товаров и услуг  (рис.9.3.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 9.3.-Классификация налоговых платежей

 

Вопросы для самоконтроля:

1. Перечислить функции налогов и дать им характеристику.

2. Привести классификацию налоговых платежей.

3. Дать характеристику прямого и косвенного налога.

 

27.4. Налоговый кодекс РФ.

НК РФ принят 16.07.98 года Государственной Думой Российской Федерации, вводится в действие:

·                                     с 1.01.99 г. – первая часть;

·                                     с 1.01.01 г. – вторая часть.

Часть I НК РФ состоит из 7 разделов и 142 статей, которые устанавливают систему налогов и общие принципы налогообложения и сборов, и дает определения:

а) виды налогов и сборов;

б) права и обязанности налогоплательщика и налоговых органов;

в) формы и методы налогового контроля;

г) ответственность за налоговые нарушения;

д) порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц;

е) перечень устанавливаемых местных налогов и сборов.

Исходя из НК РФ, устанавливаются и взимаются следующие виды налогов:

а) федеральные;

б) региональные;

в) местные.

а) Федеральные налоги – установлены к обязательной уплате по всей территории РФ. К ним относят:

·                       налог на прибыль;

·                       таможенные пошлины и сборы;

·                       налог на добавленную стоимость;

·                       лесной налог;

·                       акцизы;

·                       прочие (всего 17)

·                       налог на доходы физических лиц;

 

·                       гос. пошлина;

 

б) Региональные налоги – обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Региональные власти могут определять следующие элементы налогообложения:

·                                     налоговые льготы;

·                                     налоговые ставки;

·                                     порядок и сроки уплаты;

·                                     форму отчетности по данному налогу.

К таким налогам относят:

- налог на имущество организаций или налог на недвижимость;

- транспортный налог;

-  региональные лицензионные сборы на игорный бизнес.

в) Местные налоги – налоги и сборы, вводимые в действие правовыми актами органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

К ним относят:

·                       земельный налог;

·                       на наследование и дарение;

·                       местные лицензированные сборы;

·                       на имущество физических лиц.

Местным органом власти могут быть определены следующие элементы налогообложения:

·                       налоговые льготы;

·                       налоговые ставки;

·                       порядок и сроки уплаты;

·                       форма отчетности по данному местному налогу.

Следует различать понятия налога и сбора.

Налог – это обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в виде средств для финансового обеспечения деятельности государства.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с юридических и физических лиц, который является одним из условий предоставления прав на различные виды деятельности.

НК РФ определяет следующие основные понятия:

Объект налогообложения – юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог.

Предмет налогообложения - реальные вещи (земля, сооружения, здания и пр.) и нематериальные блага (государственный символ, экономические показатели), наличие которых закон связывает с возникновением налоговых обязательств.

Налоговая база - количественное выражение предмета налогообложения.

Налоговый период- срок, в течение которого формируется налоговая база.

Имущество – виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Товар – любое имущество, реализуемое и предназначенное для реализации.

Работа – деятельность, результат которой имеет материальное выражение. Этот  результат может быть использован для удовлетворения потребностей физических или юридических лиц.

Услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализация товара – передача на возмездной основе права собственности на товары, а также на безвозмездной основе.

 

Вопросы для самоконтроля:

1.Перечислить федеральные налоги и дать понятие федеральных налогов.

2.Перечислть региональные налоги и дать понятие региональных налогов.

3.Дать понятие местных налогов и сборов и перечислить их.

4.Дать определение понятию налога и сбора.

5.Дать определения понятиям объекта налогообложения, предмета налогообложения, налоговой базы, налоговому периоду.

 

27.5.  Виды налогового контроля

Существует два метода установления нарушений в исчислении и уплате налогов:

1) выездная документальная проверка – проводится по решению руководителя налогового органа не чаще 1 раза в год и длится не более 2-х месяцев; проверяемый период – не более 3-х предыдущих отчетных налоговых периодов.

2) камеральная проверка – проводится по местонахождению налогового органа на основании налоговых деклараций и документов, предоставленных налогоплательщиком.

Любой налогоплательщик имеет право предоставить уточненные (до 1999 г.) и дополнительные (с 1 января 1999 г.) налоговые декларации за предыдущие отчетные налоговые периоды.

После выявления нарушений предприятие имеет право подать разногласия по результатам проверки в течение 14 дней. Разногласия подаются только на налог, разногласия по штрафам не рассматриваются.

Разногласия рассматриваются в налоговом органе в течение следующих 14 дней. После этого выносится решение руководителя инспекции по акту проверки. С учетом разногласий, где указываются штрафные санкции, применяемые к налогоплательщику.

Срок уплаты по данному решению – 3 месяца.

Статьей 127 НК РФ предусмотрено рассмотрение жалоб, поданных в суд.

Основными статьями, предусматривающими ответственность за налоговые правонарушения, являются статьи 119, 120, 121, 122.

Порядок начисления финансовых санкций зависит от факта, вида и продолжительности нарушения.

Статья 119 определяет ответственность за непредставление налоговых деклараций (расчетов) по налогу и неуплату его в бюджеты разных уровней.

Статья 120 – за неуплату налога по сроку, за неправильное исчисление налога ввиду арифметических ошибок, неправильное ведение бухгалтерского учета, технические ошибки, допущенные при составлении отчетности.

Статья 122 определяет штраф по итогам налогового периода за неполную уплату налога (Приложение № 2) .

II часть НК РФ введена в действие с 1.01.2001 года. В ней определен порядок исчисления и уплаты следующих налогов:

·         НДС;

·         налог на прибыль;

·         налог на доходы физических лиц;

·         единый социальный налог;

·         акцизы и проч.

Кроме того, в соответствии с изменениями от 29.05.2002 года, введенными Федеральным Законом от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ, определен порядок  ведения налогового учета.

 

Вопросы для самоконтроля.

1.Дать понятие выездной налоговой проверки.

2.Дать понятие камеральной налоговой проверки.

3.Назвать основные виды финансовых санкций за налоговые нарушения.

 

27.6. Основные налоги и сборы, уплачиваемые налогоплательщиками  на территории РФ

27.6.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Общие положения и понятия. Налогоплательщики

Понятие и сущность налога определены Законом РФ от 6.12.91 г. № 1992-1 и НК РФ (часть 2).

Вышеперечисленные нормативные документы определяют НДС как форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяющейся в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС исчисляется со всех видов работ и услуг и направляется в федеральный бюджет. Исчисляется он по следующим ставкам (Федеральный закон от 07.07.2003 №117-ФЗ):

1) 10 % – от реализации продуктов питания и детских товаров (определенный классификатор, а также перечень приводится в НК, часть II, глава 21, статья 164);

2) 18 % – на все остальные товары, работы, услуги (п.3 ст.164);

Плательщиками налога являются:

1) организации, независимо от форм собственности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц;

2) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность на территории РФ;

3) индивидуальные (частные) предприятия, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность;

4) филиалы или другие обособленные подразделения, находящиеся на территории РФ, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги;

5) индивидуальные фермерские хозяйства;

6) частные предприниматели.

 

 

Определение облагаемого оборота,

его учет и порядок исчисления НДС

Порядок исчисления зависит от учетной политики предприятия, определяемой приказом руководителя на каждый отчетный период. В течение отчетного периода возможны дополнения и изменения к нему.

Существует 2 вида определения налогооблагаемого оборота:

1) по отгрузке (по факту выполненных работ и услуг, по факту отгруженных товаров и продукции, предназначенных для реализации);

2) по оплате (по поступлении денежных средств в кассу или на расчетный счет).

В настоящем времени существует практика расчетов между покупателем и продавцом методом взаимозачета. При этом облагаемым оборотом будет считаться сумма сделки на момент выполнения договорных обязательств с двух сторон.

Для определения налогооблагаемого оборота важно определить объект налогообложения. С 1 января 1999 года объекты налогообложения определены рамками НК РФ (часть I):

1) все обороты по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг на территории РФ;

2) товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными Таможенным Кодексом РФ;

3) товары, работы и услуги собственного производства, используемые при внутреннем обороте предприятия.

Под товаром понимают предмет или изделие, в том числе  производственно-технического назначения, здания, сооружения и прочие виды имущества. Товаром также считается электроэнергия, теплоэнергия, газ и вода.

Работа – это объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, опытно-конструкторских,  научно-исследовательских, проектно-изыскательских и других работ.

Услуги – услуги пассажирского и грузового транспорта, сдача в аренду имущества и объектов недвижимости, услуги связи, коммунальные, рекламные и прочие услуги.

Кроме того, к облагаемым оборотам относят реализацию товаров, работ и услуг в обмен на другие товары, работы, услуги.

На производственных предприятиях имеет место реализация предметов запаса, которые также облагаются налогом.

Обложению подлежит и безвозмездная передача чего-либо, а также реализация работ и услуг, потребляемых внутри предприятия.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализации товаров, работ, услуг, исчисленная из:

·                       свободных рыночных цен и тарифов без включения в них НДС;

·                       государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя НДС;

·                       государственных регулируемых оптовых цен и тарифов без НДС.

Для того чтобы возместить из бюджета НДС, оплаченный поставщикам, необходимо документально его подтвердить. На приход ТМЦ - счета-фактуры, на оплату – платежные поручения  по банку и кассовые ордера.

Счет-фактура на оприходование должна иметь следующие реквизиты:

·                       наименование поставщика, его ИНН;

·                       адрес;

·                       номер и дата фактуры;

·                       четкое наименование товара, работы или услуги;

·                       цена, количество, стоимость, ставка НДС, сумма НДС, стоимость вместе с НДС;

·                       печать поставщика и подпись руководителя.

Если в счет фактуре НДС не выделен, то расчетным путем не исчисляется и к зачету не принимается.

Платежные поручения, подтверждающие факт оплаты, должны иметь штамп банка "Оплачено". В кассовых ордерах должна быть указана сумма оплаты, в т.ч. НДС, и ссылка на счет-фактуру, по которой произведена оплата.

Если приобретены товары, работы или услуги в рамках взаимозачета, исчисление НДС производится только при наличии счетов- фактур на отгрузку и на оприходование.

В счетах-фактурах по взаимозачету должна быть ссылка по какому зачету производится оплата. Кроме того, данные счета - фактуры должны иметь ссылку на договоры или письма по взаимозачетам.

К платежным поручениям, подтверждающим факт оплаты товаров (работ, услуг), составляется реестр платежных поручений, который должен соответствовать мемориальным ордерам банка.

Налогооблагаемый оборот при исчислении НДС предусматривает определение налогооблагаемой базы.

Налогооблагаемая база определяется:

1) при реализации товаров (работ, услуг) по ценам, предусмотренным в ст. 40 НК РФ (Приложение № 2);

2) при реализации по товарообменным операциям, при реализации на безвозмездной основе, при реализации товаров счет оплаты труда – исчисляется исходя из цен по ст.40 с учетом акцизов без включения других налогов;

3) при реализации имущества в виде разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью (с учетом переоценки);

4) при реализации сельскохозяйственной продукции, приобретенной у не налогоплательщика – в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения.

Особенности определения налогооблагаемой базы:

1) При переуступке права требования налогооблагаемая база определяется как сумма превышения суммарного дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования.

2) При осуществлении предпринимательской деятельности на основе договоров поручения, комиссии и агентских соглашений налогооблагаемая база определяется в виде вознаграждений за сумму полученного дохода.

3) При реализации имущественного комплекса налогооблагаемая база определяется по цене аукциона.

 

Вопросы для самоконтроля.

1.  Дать понятие налога на добавленную стоимость.

2. Перечислить налогоплательщиков НДС.  Назвать возможные объекты налогообложения для исчисления НДС.

2.Назвать документы, подтверждающие оплату НДС поставщикам товарно-материальных ценностей работ и услуг и перечислить реквизиты эти документов.

3.Привести порядок определения налогооблагаемой базы для исчисления НДС.

 

Перечень товаров, работ и услуг, освобождаемых от уплаты НДС

Освобождение от уплаты НДС предусматривается по двум направлениям:

·                       по видам деятельности;

·                       по объектам налогообложения.

По видам деятельности:

1) обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения;

2) средства учреждений, вносимые в уставный фонд;

3) денежные средства, перечисляемые головной организацией своим структурным подразделениям из прибыли, остающейся  в распоряжении предприятия после уплаты налогов в бюджет;

4) бюджетные средства, предоставляемые на финансирование целевых программ и мероприятий;

5) средства, передаваемые в благотворительных целях на нужды малоимущих и социально незащищенных граждан в рамках благотворительного фонда.

По объектам налогообложения:

1) товары, экспортируемые за пределы государства;

2) услуги пассажирского транспорта общего пользования;

3) квартплата, в т.ч. общежития;

4) стоимость имущества, выкупаемого в порядке приватизации государственных и муниципальных предприятий;

5) услуги медицинского характера, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических:

- услуги медицинских учреждений, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

- услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- услуги медицинских организаций по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

- услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

- услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями;

- услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

- услуги патологоанатомических бюро;

- услуги медицинских учреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

- услуги по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий;

6) услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях (ДДУ);

7) продукты питания, изготовляемые в студенческих и школьных столовых;

8) ритуальные услуги;

9) почтовые марки и маркировка конвертов;

10) услуги по гарантийному ремонту;

11) услуги в сфере образования по проведению некоммерческих образовательных услуг, за исключением консультационных и по сдаче в аренду помещений;

12) работы по строительству объектов социально-культурного и бытового назначения;

13) товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

14) услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства;

15) реализация предметов религиозного назначения (по перечню, утвержденному правительством);

 

Вопросы для самоконтроля.

1. Перечислить виды деятельности, освобождаемые от уплаты НДС.

2. Перечислить объекты, не подлежащие налогообложению НДС.

 

Порядок исчисления налога и сроки уплаты НДС

НДС уплачивается ежемесячно и ежеквартально.

Налог уплачивается по итогам налогового периода. Определяется, исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 20-го числа налогового периода, следующего за истекшим.

НК РФ определяет ежемесячную уплату НДС в случае, если сумма выручки от реализации товара превышает 1 млн. рублей в квартал. Если сумма – меньше 1 млн. рублей, то НДС уплачивается ежеквартально.

Порядок исчисления и уплаты НДС предусматривает также порядок возмещения налога из бюджета.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога от реализации, то полученная разница подлежит возмещению из бюджета.

Указанные суммы (разница) в течение следующих 3-х налоговых периодов направляется на исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налогов и сборов.

По истечении 3-х налоговых периодов сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату по заявлению налогоплательщика в течение 2-х недель после заявления в налоговый орган, который принимает решение о возврате из бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в органы казначейства.

Федеральное казначейство обязано осуществить возврат в течение 2-х недель с момента получения решения налогового органа.

При нарушении сроков начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Если налоговым органом принято решение об отказе к возмещению, то он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

 

Порядок заполнения налоговой декларации по НДС

Налоговая декларация состоит из 3-х разделов:

1) НДС, подлежащий уплате от реализации товаров, работ и услуг (налогооблагаемые объекты включают в себя все виды доходов, полученных в результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия).

2) Налоговые вычеты предусматривают исчисленную сумму налога, уплаченную при приобретении товаров, работ и услуг, оприходованных или оплаченных в данном налоговом периоде.

3) НДС, подлежащий уплате в бюджет (указывает непосредственную сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет или возмещению из бюджета).

Раздел I налоговой декларации документально должен подтверждаться книгой продаж, где указывается НДС, исчисленный с реализации товаров, работ, услуг, а также реализация товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС.

Раздел II  подтверждается книгой покупок, которая предусматривает регистрацию всех поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, полученных работ и услуг и оплаченных в данном налоговом периоде.

Раздел III налоговой декларации определяется расчетным путем

 

Вопросы для самоконтроля.

1. Указать периоды представления налоговой декларации по НДС и его уплате в бюджет.

2. Назвать и дать характеристику разделам налоговой декларации по НДС.

3. Назвать сроки уплаты НДС.

4. Дать определение порядку возмещения НДС из бюджета.

 

27.6.2. Акцизы.

Подакцизные товары (ПАТ). Объекты налогообложения

Акцизы – это вид косвенного налога в виде надбавок к цене товаров народного потребления и услугам.

Порядок расчетов определен гл. 22 НК, часть II с 1 января 2001 года.

Налогоплательщиками являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- предприятия, связанные с перемещением товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным кодексом.

Акцизы исчисляются на товары и минеральное сырье.

Основными ПАТ в соответствии с НК являются:

1) спирт этиловый;

2) спиртосодержащая продукция (доля этилового спирта – более 9 %);

3) вся алкогольная продукция (с долей этилового спирта – 1,5 % и выше);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия (кроме наград, предметов культа и религии для использования в храмах);

7) автомобили легковые и мотоциклы;

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и карбюраторных дизелей;

11) прочие товары.

Подакцизное минеральное сырье:

1) нефть и стабильный газовый конденсат;

2) природный газ.

Подакцизными товарами не являются:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном Федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготовляемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости не более 100 мл.;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном Федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл.;

- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном Федеральном органе исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл.;

Под объектом налогообложения понимают операции, связанные с произведенными ПАТ, следующих видов:

1) реализация ПАТ, в том числе реализация предметов залога и передача отступного;

2) реализация с акцизных складов алкогольных видов продукции;

3) продажа конфискованных и бесхозных подакцизных товаров в пользу государства;

4) передача на территории РФ ПАТ, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья, в том числе в счет оплаты услуг по производству ПАТ;

5) передача ПАТ для дальнейшего производства не подакцизных товаров;

6) передача ПАТ для собственных нужд;

7) передача ПАТ своему участнику при выходе из организации;

8) ввоз ПАТ на территорию РФ;

9) передача ПАТ на переработку на давальческой основе.

Не подлежит налогообложению:

1) передача ПАТ одним структурным подразделением другому;

2) реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья (обязательно разрешение на поставку федеральными органами);

3) реализация ПАТ, помещенных под таможенный режим экспорта (аналогично НДС);

4) первичная реализация конфискованных или бесхозных ПАТ, по которым есть отказ в пользу государства;

5) закачка природного газа в пласт и в подземные хранилища;

6) использование газа и нефти на собственные технологические нужды;

7) реализация природного газа для личного потребления физическими лицами и ЖКХ.

Перечисленные освобождения предоставляются при обязательном ведении раздельного учета затрат по производству и реализации ПАТ и подакцизного минерального сырья.

 

Вопросы для самоконтроля.

1. Дать определение акциза и назвать плательщиков этого налога.

2. Назвать подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

3. Дать определение объекту налогообложения акцизами.

4. Перечислить объекты, не подлежащ

 

29