yandex rtb 1
ГоловнаЗворотній зв'язок
yande share
Главная->Гроші і кредит.Менеджмент->Содержание->3. КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ ДЕНЕЖНЫЙ СРЕДСТВ И БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ

Контроль и ревизии

3. КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ ДЕНЕЖНЫЙ СРЕДСТВ И БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ

1. Задачи, объекты, источники информации и методические приемы контроля операций с денежными средствами

2. Контроль и ревизия кассы

3. Контроль и ревизия операций на счетах в банках

4. Контроль и ревизия операций с ценными бумагами

Задачи, объекты, источники информации и методические приемы контроля операций с денежными средствами. Основными задачами ревизии денежных средств является проверка:

1)    фактического наличия и обеспечения сохранности денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности;

2)    законности и целесообразности совершенных кассовых и банковских операций, соблюдение кассовой, финансовой дисциплины;

3)    достоверности учетных и отчетных данных об остатках денежных средств в кассе, на текущем и других счетах в банке;

4)    соблюдения установленных правил приема, выдачи, хранения и учета наличных денег;

5)    реальности средств в пути и т.д.

Источниками ревизии являются:

-          первичные документы (кассовые книги, отчеты кассира с прилагаемыми к ним приходными и расходными ордерами и другими денежными документами, товарно-кассовые книги и журналы использования ЭККА, выписки учреждений банка по текущему, валютному и другим счетам, платежные поручения, требования-поручения, счета-фактуры и другие документы, прилагаемые к выпискам банка, чековые книжки и корешки использованных и аннулированных чеков, платежные ведомости на выплату заработной платы);

-          журналы-ордера (журналы) и ведомости;

-          акты внутренних ревизий кассы и предыдущих проверок;

-          переписка с учреждениями банков и другими финансовыми органами.

Денежные средства характеризуются простыми объектами контроля:

-          сохранность денежных средств;

-          операции с наличными денежными средствами;

-          операции с денежными средствами на счетах в банке;

-          операции с ценными бумагами и бланками строгой отчетности.

Контроль и ревизия кассы. Ревизию кассовых операций осуществляют в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины (НБУ) 19.02.2001 г. № 72.

Важнейшей задачей ревизии является последующий контроль за ведением кассовых операций, а также расходованием денежных средств по целевому назначению, своевременному взысканию дебиторской задолженности и погашению кредиторской.

Ревизия кассовых операций осуществляется в такой последовательности:

1)    проведение внезапной инвентаризации кассы;

2)    проверка соблюдения Положения о ведении кассовых операций путем проведения сплошной документальной ревизии оприходования и выдачи денежных средств из кассы;

3)    проведение встречной проверки операций по счету 30 «Касса» и корреспондирующих с ним счетов;

4)    документальная ревизия средств в пути.

Внезапная ревизия проводится специальной комиссией, в которую входят ревизор, главный бухгалтер или его заместитель, и оформляется соответствующим актов в трех экземплярах.

Внезапная ревизия проводится в такой последовательности:

-          ревизор и главный бухгалтер предъявляют приказ на проведение инвентаризации кассы кассиру;

-          кассир прекращает кассовые операции и составляет кассовый отчет;

-          ревизор составляет вступительную часть акта инвентаризации кассовой наличности, а кассир составляет расписку, предусмотренную формой акта;

-          ревизор проверяет кассовый отчет, завизировав подписью все приложенные к нему документы;

-          кассир предъявляет кассовую наличность (наличность пересчитывает сначала кассир, затем ревизор) и в случае необходимости составляет опись денежных средств;

-          ревизор вносит в акт инвентаризации данные о фактическом наличии денежных средств в кассе;

-          ревизор, главный бухгалтер и кассир подписывают акт инвентаризации;

-          кассир дает вторую расписку о том, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении;

-          кассовый отчет передается в бухгалтерию, после чего ревизор проверяет правильность определения остатка денежных средств по данным бухгалтерии и вносит их в акт;

-          при установлении отклонений от учетных данных кассир дает письменные пояснения, которые изучаются и администрацией ревизуемого предприятия выносятся соответствующие решения.

Проверка соблюдения установленного порядка ведения кассовых операций с наличностью осуществляется по основным направлениям:

1)    соблюдение кассовой дисциплины:

-          соблюдение установленного лимита наличности в кассе;

-          своевременность и полнота сдачи выручки или неиспользованной по целевому назначению наличности в банк на текущий счет;

-          соблюдение правил расчетов наличностью;

-          соблюдение правил ведения кассовых операций, установленных нормативными актами НБУ относительно целевого использования наличности, правил приема и выдачи денежных средств из кассы, ведения кассовой книги;

2)   правильность оформления кассовых документов и ведения учета кассовых операций;

3)   проверка достоверности и правомерности осуществления кассовых операций.

Основными нарушениями порядка ведения кассовых операций являются:

-          превышение лимита кассы;

-          занижение объемов реализации за наличность, несвоевременность сдачи выручки структурными подразделениями в кассу или из кассы в банк;

-          нарушение правил расчетов наличностью из кассы предприятия;

-          наличие противоправных поддельных документов о выплате заработной платы, депонировании заработной платы;

-          завышение объемов расходования наличности из кассы;

-          неправомерные бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета.

Для выявления нарушений ревизор осуществляет следующие действия:

1)    знакомится с особенностями организации учетного процесса кассовых операций на ревизуемом предприятии;

2)    знакомится с материалами предыдущих ревизий и проверок контролирующих органов, результатами выполнения решений по материалам этого контроля;

3)    проводит сплошной контроль за весь ревизуемый период всех кассовых операций.

Во время ревизии остаток на начало отчетного периода необходимо сравнить с остатком, определенном в последнем отчете кассира, журнале-ордере № 1, Главной книге. Сравнивая данные журнала-ордера № 1 с Главной книгой ревизор устанавливает реальность сумм остатков кассы путем проверки записей с Д-та и К-та сч. 30 «Касса», произведенных на основании приходных и расходных кассовых ордеров.

Для выявления возможных краж наличности ревизор применяет прием встречной проверки операций. Счет 30 сравнивается с корреспондирующими счетами:

по Д-ту 30 с К-та: 14, 15, 16, 31, 34, 37, 41,42 50, 70, 76, 97;

по К-ту 30 с Д-та: 15, 31, 33, 36, 37, 41, 50, 66, 67, 76, 95.

Для учета денежных средств в пути используется субсчет 333.

Основанием для записей в Д-т счета 333 служат квитанции учреждений банков, отделений связи, копии сопроводительных ведомостей о сдаче выручки инкассатору, а в К-т – выписки банка.

Ревизор проверяет своевременность и полноту зачисления на счета в банках каждой отдельно сданной суммы. Ревизор проверяет также, осуществляется ли ежемесячная инвентаризация сумм, сданных в отделения связи, но не зачисленных в банк до конца месяца.

На основании  Книги учета средств в пути, а также сумм недостач и излишков средств, выявленных у инкассаторов, необходимо проверить отображение их в отчетах кассира или материально ответственного лица.

Особое внимание следует обратить на сальдо по счету 333 на первое число соответствующего месяца. При этом важно выяснить, нет ли фактов отнесения на указанный субсчет суммы выручки, которая относится к первым числам следующего за отчетным месяца.

Контроль и ревизия операций на счетах в банках. При ревизии операций на счетах в банках в качестве источников информации используются документы бухгалтерского оформления (платежные требования и поручения, расчетные и денежные чеки, инкассовые поручения и др.) и выписки учреждений банков о движении средств на счетах предприятия. Начиная проверку необходимо, прежде всего, установить, какие счета имеет предприятие и в каких банках они открыты.

Основные этапы ревизии операций на счетах в банках:

1)    проверка тождественности остатков в выписках банков по текущему счету с данными учета по счету 31;

2)    проверка наличия и достоверности выписок, которые банки выдают предприятию по каждому их счету. На данном этапе используются такие методические приемы:

-          визуальная проверка наличия документов;

-          нормативная проверка на соответствие правилам оформления банковских документов;

-          встречная проверка в банках при подозрении на их недостоверность, а также при выявлении отсутствия отдельных выписок банков или соответствующих первичных документов к ним;

-          арифметическая проверка на правильность установления остатков, общих оборотов по каждой выписке банка;

3)    проверка своевременности осуществления операций по зачислению банком денежных средств на текущий счет предприятия и по перечислению по назначению;

4)    проверка обоснованности расходования денежных средств с текущего счета предприятия;

5)    проверка обоснованности списания денежных средств непосредственно на расходы производства или обращения, финансовые результаты, расходы будущих периодов;

6)    проверка операций при расчетах аккредитивами, чеками из лимитированных чековых книжек;

7)    проверка операций по валютному счету предприятия.

Далее ревизору необходимо провести сверку соответствия данных, проведенных на регистрах бухучета, с данными, отображенными в Главной книге и балансе ревизуемого объекта, а также выявить факты неполного и несвоевременного зачисления на бюджетные и валютные счета денежных средств.

Контроль и ревизия операций с ценными бумагами. Задачей ревизии операций с ценными бумагами является проверка законности их обращения, хранения, правильности начисления дивидендов, процентов за их использование.

Объектами контроля являются такие виды ценных бумаг: акции, облигации внутренних  и местных займов, облигаций предприятий, билеты государственной казны, сберегательные сертификаты, векселя.

Ревизию операций с ценными бумагами необходимо начинать с инвентаризации в разрезе каждого вида их наличия в подотчете у материально ответственных лиц. После инвентаризации ревизор изучает правильность соблюдения установленного порядка бухгалтерского учета ценных бумаг и операций с ними, которые регулируются специальными Законами Украины и нормативными актами.

В процессе ревизии необходимо проконтролировать законность эмиссии ценных бумаг, которые идут на мобилизацию капитала. Поскольку эмиссия ценных бумаг и их размещение осуществляются через банки и другие кредитно-финансовые учреждения, в процессе ревизии следует проверить правильность и законность проведения этих операций. Проверяется также объективность эмиссионного курса ценных бумаг и уровня процентных ставок.

В процессе ревизии глубоко изучается законность и экономическая обоснованность   проведенных операций по счету 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям» и его субсчетам. На этом счете проверяется аналитический учет операций по долгосрочным обязательствам и соответствие по их видам и срокам погашения этих операций нормативно-правовому регулированию.

 

 

5