ГоловнаЗворотній зв'язок
Главная->Право->Содержание->2.2 Начиная с 1998 года,

Налоговое право

2.2 Начиная с 1998 года,

  в Украине стали появляться альтернативные формы налогообложения, к которым относятся: осуществление предпринимательской деятельности с приобретением специального патента и упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства. И тот, и другой способ предполагают добровольность избрания.

Плата за торговые патенты предусмотрена в Законе Украины «О системе налогообложения» (в редакции Закона Украины от 18 февраля 1997 года) как самостоятельный вид общегосударственных налогов и сборов (п. 19 ст. 14). Вместе с тем этот платеж занимает промежуточное положение между собственно налогами и государственным разрешением. Действительно, согласно ст.2 Закона Украины от 23 марта 1996 года «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности», с изменениями (далее — Закон о патентовании) торговый патент -это государственное свидетельство, которое удостоверяет право субъекта предпринимательской деятельности или его структурного (обособленного) подразделения заниматься определенными видами предпринимательской деятельности.

В настоящее время (до распространения спецпатента по всей Украине) перечень территорий, на которых в порядке эксперимента применяется специальный торговый патент, установлен постановлением Кабинета Министров Украины от 8 июня 1998 года № 826 (с изменениями, внесенными постановлениями от 23 июня 1998 года № 950, от 1 июля 1998 года № 994, от 25 августа 1998 года № 1332, от 22 октября 1999 года № 1957) и включает в себя следующие территории: Автономная Республика Крым: г. Алушта, Большая Ялта, Евпатория, Саки, Судак, Феодосия; Донецкая обл.: г. Краматорск; Закарпатская обл.: Хустский район; Киевская обл.: г. Мироновка; Луганская обл.: г. Луганск; Одесская обл.: г. Ильичевск; Херсонская обл.: г. Новая Каховка; Черкасская обл.: г. Шпола.

Осуществление торговой деятельности, предоставление бытовых услуг, как и организация игорного бизнеса или операций по обмену наличных валютных ценностей, могут осуществляться только при наличии патента. Данные виды деятельности в соответствии со ст.4 Закона Украины «О предпринимательстве» в ряде случаев могут подлежать и лицензированию (это, в частности, относится к реализации спортивного и охотничьего огнестрельного оружия, к некоторым видам услуг, связанных с ремонтом и строительной деятельностью, и др.). Поэтому наличие торгового патента у субъектов предпринимательства, осуществляющих такую деятельность, не освобождает их от необходимости получения соответствующей лицензии.

Исходя из приведенного определения, существует три группы плательщиков:

 - юридические лица, независимо от организационно-правовой формы хозяйствования и формы собственности;

 - граждане-предприниматели;

 - обособленные подразделения (филиалы, отделения и т.п.), причем ни место их расположения, ни наличие отдельного банковского счета или обособленного баланса в этом случае значения не имеет.

Обязательным условием, при котором перечисленные категории резидентов и нерезидентов классифицируются как субъекты патентования, является осуществление ими любого из видов подлежащей патентованию деятельности.

Объект патентования включает в себя четыре укрупненных вида предпринимательской деятельности.

1. Торговая деятельность за наличные средства и кредитные карточки на территории Украины.

2. Деятельность по предоставлению бытовых услуг.

3. Деятельность по обмену наличных валютных ценностей

4. Деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса.

Приведенный перечень объектов налогообложения является исчерпывающим, и никакие иные виды деятельности патентованию не подлежат.

Законодательством предусмотрены основные принципы установления размера платы за патенты.

Во-первых, плата за торговые патенты всех видов установлена не в ЭКЮ (как было до 1998 года), а в национальной валюте — гривнях.

Во-вторых, плата за торговые патенты на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса и операций по торговле валютными ценностями, как и ранее, установлена в виде фиксированных сумм, а плата за торговые патенты на осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению бытовых услуг ограничена верхними и нижними пределами.

В-третьих, при получении всех видов патентов на осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению бытовых услуг, кроме специального и краткосрочного, вносится одноразовая плата в размере стоимости торгового патента за один месяц.

В-четвертых, в случае приобретения торговых патентов на осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению бытовых услуг возможна предварительная оплата на следующие за текущим годы (но не более чем на три года).

В Законе предусмотрена возможность установления дифференцированной платы за специальный торговый патент — в расчете на 1 м2 площади, используемой для осуществления подлежащей патентованию деятельности. Органам местного самоуправления предоставлена полная свобода в установлении шкалы таких ставок (пропорциональная, регрессивная или прогрессивная), главное, чтобы в итоге был соблюден основной принцип расчета платы за спецпатент.

Плата за специальный торговый патент устанавливается по единой методике для всех субъектов предпринимательской деятельности или отдельно для физических или юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности. Вместе с тем в Законе о патентовании содержится прямой запрет на установление стоимости специального торгового патента для отдельного субъекта предпринимательской деятельности.

Не распространяется действие Закона о патентовании (в том числе и в части приобретения специальных патентов) на следующие виды деятельности в сфере торговли и предоставления бытовых услуг (п.3 ст.1 Закона):

1. На предприятия и организации Укоопсоюза, военной торговли, аптеки государственной собственности и торгово-производственные государственные предприятия рабочего снабжения в селах, поселках и городах районного подчинения.

2. На субъектов предпринимательской деятельности — физических лиц, которые:

а) осуществляют торговую деятельность с лотков, прилавков и уплачивают рыночный сбор (плату) за место для торговли продукцией в пределах рынков всех форм собственности. Чтобы иметь право не уплачивать плату за патенты, такие предприниматели должны соблюдать обязательные условия:

б) уплачивают налог на промысел в порядке, предусмотренном действующим законодательством;

в) осуществляют продажу выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участках продукции растениеводства, скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции личного пчеловодства.

г) уплачивают государственную пошлину за нотариальное удостоверение договоров об отчуждении личного имущества, если товары каждой отдельной категории отчуждаются не чаще одного раза в календарный год. ;

д) уплачивают фиксированный налог в соответствии с законодательством о налогообложении доходов физических лиц. Согласно ст. 14 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» для того чтобы перейти на уплату подоходного налога по фиксированному размеру, гражданин-предприниматель должен: иметь не более пяти наемных работников (включая членов семьи, принимающих участие в осуществлении предпринимательской деятельности); иметь размер валового дохода за предыдущие 12 календарных месяцев не более 7000 необлагаемых минимумов доходов граждан; осуществлять предпринимательскую деятельность по продаже товаров и предоставлению сопутствующих услуг на рынках и быть плательщиком рыночного сбора.

 

14