ГоловнаЗворотній зв'язок
Главная->Право->Содержание->2.3. Особенности

Налоговое право

2.3. Особенности

 применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности закреплены Указами Президента Украины № 727 и 746, причем установленные этими законодательными актами ограничения в большинстве случаев не совпадают с ограничениями по применению спецпатента.

На уплату единого налога может перейти плательщик, осуществляющий любые виды предпринимательской деятельности, под которой согласно изменениям, внесенным в Закон Украины «О предпринимательстве» Законом Украины от 22 февраля 2000 года №1481-111, понимается непосредственная, самостоятельная, систематическая, на собственный риск деятельность по производству продукции, выполнению работ, предоставлению услуг с целью получения прибыли, которая осуществляется физическими и юридическими лицами, зарегистрированными в качестве субъектов предпринимательской деятельности в порядке, установленном законодательством.

В соответствии со ст. 1 Указа № 746 упрощенная система налогообложения, учета и отчетности вводится для субъектов малого предпринимательства: физических лиц, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц — субъектов предпринимательской деятельности любой организационной формы и формы собственности.

 Иными словами, плательщиками единого налога могут быть исключительно субъекты предпринимательской деятельности.

Не распространяется действие Указа № 746 на:

— доверительные общества;

— страховые компании;

— банки;

— другие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения.

Перейти на упрощенную систему налогообложения могут предприятия, на которых трудится до 50 человек и объем выручки от реализации которых составляет до 1 млн. грн. в год. Причислить себя к плательщикам единого налога могут также физические лица-предприниматели, имеющие не более 10 наемных работников и оборот до 500 тыс. грн. в год. Плательщики единого налога не являются плательщиками соответствующих общегосударственных и местных налогов и сборов.

Связанный с плательщиками вопрос касается совместной деятельности на территории Украины субъектов без образования юридического лица (п.7.7 ст.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятии»).

Действие Указа № 746 на такую деятельность не распространяется (ст.7 Указа), т.е. упрощенная система налогообложения, учета и отчетности в этом случае применена не может быть.

В Указе раскрывается понятие «выручка от реализации». Таковой считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или/и в кассу от продажи продукции (работ, услуг), и прибыль от реализации основных фондов.

Конкретные ставки единого налога установлены Указом № 746 только для юридических лиц. Этим Указом предусмотрены два варианта ставок:

6% — в случае уплаты налога на добавленную стоимость согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость»;

10% — в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Для физических лиц — плательщиков единого налога ставки устанавливаются местными советами по месту их государственной регистрации в зависимости от вида деятельности в пределах от 20 до 200 грн. в месяц. На практике местные органы обычно дифференцируют ставки единого налога для торговой деятельности еще и в зависимости от вида пункта продажи товаров (для торговой деятельности) и от его местонахождения (хотя такой подход и не соответствует требованиям Указа № 746).

Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, облагаемых по разным ставкам, то ему выдается одно свидетельство, а единый налог устанавливается по большей ставке по этим видам деятельности в зависимости от того, осуществляет ли он предпринимательскую деятельность на всей территории Украины или только по месту государственной регистрации (п.4 Порядка выдачи свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом ГНАУ от 29 октября 1999 года № 599).

За каждого наемного работника ставка единого налога дополнительно увеличивается на 50%. Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то независимо от того, каким из видов деятельности занимается конкретный наемный работник, за каждого работника на 50% увеличивается большая из ставок.

Какие-либо специальные требования или запреты в части ассортимента товаров для юридических лиц — плательщиков единого налога отсутствуют. Но для граждан-предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, такие ограничения установлены ст.7 Указа № 746.

Действие Указа не распространяется на физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, которые занимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и осуществляют торговлю ликероводочными и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами.

Разъяснения относительно применения термина «ликероводочные изделия», торговлю которыми не могут осуществлять перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, содержится в письме ГНАУ от 18 февраля 2000 года №2286/7/16-2117.

При решении вопроса о том, относятся те или иные алкогольные напитки к ликероводочным, ГНАУ рекомендует пользоваться не Гармонизированной системой описи и кодирования товаров (ТН ВЭД), а Технологическим регламентом на производство водок и ликероводочных изделий (ТРУ 18.5084-96), введенного в действие с 1 января 1997 года, в соответствии с разделом вторым которого ликероводочная продукция включает в себя водки и ликероводочные напитки. Не относятся к категории ликероводочных напитков, в частности: вина виноградные натуральные, включая крепленые, шампанские и игристые вина (код ТН ВЭД 22.04); вермуты и прочие виноградные вина с добавлением растительных или ароматических экстрактов (код ТН ВЭД 22.05), а также пиво. Другими словами, торговля такими напитками возможна для физических лиц — плательщиков единого налога.

В случае, если гражданин-предприниматель осуществляет торговлю любыми видами водок (в том числе и особыми), а также ликероводочными напитками (ликеры крепкие, ликеры десертные, ликеры эмульсионные, кремы, наливки, пунши, настойки сладкие, полусладкие и горькие слабоградусные, аперитивы, напитки десертные, бальзамы, коктейли), действие Указа № 746 на него не распространяется, т.е. перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности он не может. Если же такие напитки продаются плательщиком единого налога, то, начиная со следующего квартала, работа по упрощенной системе становится невозможной.

Субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком налога на добавленную стоимость, кроме случая, когда юридическое лицо избрало способ налогообложения доходов по единому налогу по ставке 6%. Юридические лица, желающие платить НДС и акцизный сбор, платят единый налог в размере 6% оборота, не желающие платить НДС и акцизы, — 10%. Физические лица, перешедшие на упрощенную систему, НДС не платят.

В отличие от первоначальной версии упрощенной системы, в новом Указе предусмотрено существенное упрощение отчетности. В соответствии со ст.7 Указа Президента Украины «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» его действие не распространяется на юридических лиц и граждан-предпринимателей, осуществляющих деятельность с приобретением специального патента.

Согласно ст.7 Указа № 746 его действие не распространяется на субъектов предпринимательской деятельности, в уставном фонде которых доли, принадлежащие юридическим лицам — участникам и учредителям данных субъектов, не являющихся субъектами малого предпринимательства, превышают 25%.

Форма расчетов при осуществлении операций для физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, перешедших на уплату единого налога, значения не имеет.

 В отличие от таких плательщиков, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности юридические лица — субъекты малого предпринимательства не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов средствами (ст. 1 Указа № 746), поскольку при нарушении этого запрета плательщик выходит из сферы действия Указа и вынужден со следующего квартала вернуться на обычные условия налогообложения. Связан такой запрет с тем, что в случае осуществления бартерной операции или любого взаимозачета ни на счет предприятия, ни в его кассу оплата за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) не поступает, а следовательно, при осуществлении такой операции объект налогообложения единым налогом равен нулю.

Кроме всех перечисленных выше ограничений существует еще одно обязательное условие, которое контролируется в момент перехода на единый налог и распространяется как на юридических, так и на физических лиц. Это обязательное условие — отсутствие налоговой задолженности. Никаких специальных требований относительно отсутствия налоговой задолженности в момент приобретения специального патента на настоящее время не установлено. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности может быть применена на всей территории Украины, а какие-либо территориальные ограничения в Указе № 746 отсутствуют.

Для физических лиц — плательщиков единого налога вопрос применения ЭККА регламентирован ст.6 Указа № 746. Субъекты предпринимательской деятельности — физические лица — плательщики единого налога имеют право не применять электронные контрольно-кассовые аппараты для проведения расчетов с потребителями.

 

 

16