ГоловнаЗворотній зв'язок
Главная->Право->Содержание->2.4. Налоговое законодательство,

Налоговое право

2.4. Налоговое законодательство,

 выступая формой реализации налогового права, содержит достаточно широкий круг нормативных актов, регулирующих налогообложение. Основой нормативных правовых актов, регулирующих налоговые правоотношения, несомненно, являются законы.

 Тем не менее их использование характеризуется некоторыми особенностями:

Во-первых, следует говорить не об отдельных действующих налоговых законах, а о группе взаимосвязанных законов (с четко выраженными отсылочными нормами).

Во-вторых, действие многих специальных налоговых законов невозможно без широкой системы подзаконных актов — инструкций, разъяснений.

Таким образом, термином «законодательство» охватываются законы Украины; действующие международные договора Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины; постановления Верховной Рады Украины; указы Президента Украины; декреты и постановления Кабинета Министров Украины, принятые в рамках их полномочий и в соответствии с Конституцией Украины и законами Украины.

Законодательные акты, лежащие в основе налогового законодательства, составляют определенную систему.

1.Общие нефинансовые законы — конституционные законы или законы, которые относятся к другим отраслям права, содержащие налоговые нормы. Наиболее принципиальные положения, регулирующие основы налогообложения, закрепляются на конституционном уровне (полномочие органов государственной власти и управления, общие принципы налогообложения и т.д

2. Общие финансовые законы — в основном их представляют бюджетные законы. Причем это как фундаментальные бюджетные законы, которые устанавливают основы бюджетной системы, место налоговых поступлений в доходах государства, так и текущие бюджетные законы, которыми утверждается финансовый план на каждый год. Многие законы о государственном бюджете Украины на год более чем наполовину состоят из налоговых норм.

3. Общие налоговые законы — законодательные акты, содержащие положения, которые регулируют налоговую систему в целом, ее основы, главные характеристики налоговых рычагов. В данных актах отсутствует детализация конкретных видов налогов. В основном к ним относятся налоговые кодексы, объединяющие материальные и процессуальные стороны налоговой системы, а также основные законы общего характера (Закон Украины «О Государственной налоговой службе в Украине», Закон Украины «О системе налогообложения»).

4. Специальные налоговые законы — законодательные акты, которые регулируют отдельные группы или виды налогов. К ним относятся законы, содержащие характеристику отдельного вида налога, детальный механизм его исчисления и уплаты.

В некоторых изданиях выделяются специфические черты, характерные для налоговых законов:

а) персонифицированный характер, при котором механизм регулирования направлен на определенную группу плательщиков;

б) срочный характер, который означает действие его во времени в течение определенного ограниченного периода, так как изменение основных элементов налогового механизма (плательщика, объекта, ставки) происходит довольно часто;

в) характер налоговых законов, основанный на презумпции виновности плательщика. Кроме того, громоздкость налогового законодательства, роль налоговых органов, которые выступают в качестве арбитров в спорных вопросах и ставят плательщика в положение зависимого.

Действие налогового законодательного акта во времени начинается с момента вступления его в силу, которое:

— указывается непосредственно в законе;

— указывается в постановлении о порядке введения в действие закона;

— определяется с момента принятия закона;

— наступает после окончания определенного периода времени с момента опубликования.

Процесс принятия налогового закона включает несколько традиционных стадий:

1. Подготовка и рассмотрение законопроекта в специальных комитетах и комиссиях.

2. Налоговая инициатива, которая может быть закреплена за:

— Кабинетом Министров (правительственная инициатива);

— отдельным депутатом или группой (парламентская);

— Кабинетом Министров и депутатами (смешанная).

3. Обсуждение налогового законопроекта, зависящее от структуры парламента. В большинстве стран нижние палаты считаются более компетентными в сфере налогообложения, более полно выражают волю населения.

4. Принятие налогового закона. Некоторые специфические нормы направлены на обеспечение быстрого прохождения проекта закона на стадии рассмотрения и обсуждение.

Само применение «неналогового законодательства» становится причиной многих конфликтов. Хотелось бы обратить внимание на то, что включение норм о налогообложении в «неналоговые» законы нерационально не только с позиции обеспечения поступлений в бюджеты, но и в отношении обеспечения равенства налогоплательщиков. Действенный контроль можно обеспечить лишь тогда, когда элементы налогового механизма будут регулироваться исключительно налоговыми.

 

 

17