ГоловнаЗворотній зв'язок
Главная->Право->Содержание->3.1. Объектом налогообложения может быть стоимость товаров (работ, услуг), доход или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), использование природных ресурсов.

Налоговое право

3.1. Объектом налогообложения может быть стоимость товаров (работ, услуг), доход или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), использование природных ресурсов.

При этом один и тот же объект не может выступать объектом налогообложения по нескольким налогам одного вида. Это, однако, не запрещает использовать объект при налогообложении налогами различного вида. Поэтому один объект (например, прибыль) может использоваться как объект налогообложения в нескольких случаях. Так, использование дохода как объекта при общегосударственных налогах не является препятствием для введения налога с аналогичных объектов на местном уровне.

Чаще всего законодатель выделяет несколько видов объектов налогообложения. Среди них обычно упоминаются: имущество, товары, работы и услуги, стоимость товаров (работ, услуг), использование природных ресурсов.

Разграничение имущества на материальные и нематериальные объекты осуществляется, как правило, в соответствии с гражданским законодательством на объекты, которые могут быть предметом владения, пользования, распоряжения. Специфическими видами объекта выступают различные виды энергии, газ и вода. Это позволяет рассматривать их как товары, а их поставку или снабжение ими — как реализацию товаров. Особое значение это имеет в целях начисления таможенного сбора и налога на добавленную стоимость.

В определенной мере открытым остается и вопрос законодательного регулирования понятия «объект налогообложения». Здесь некоторая теоретическая незавершенность проблемы реализуется в неопределенности нормативной. Закон Украины от 18 февраля 1997 года в качестве объекта налогообложения выделяет прибыль (доходы), добавленную стоимость продукции, стоимость продукции (работ, услуг), в том числе таможенную или ее натуральные показатели, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, определенные законами Украины (ст. 6). В ряде случаев имеет место чрезмерная детализация.

Таким образом, объектом является преимущественно такой предмет, по поводу которого необходима уплата налога, например, полученный доход, владение чем-нибудь, потребление известных предметов.

Налогообложение должно быть связано с таким предметом, состоянием или процессом, в котором выражается хозяйственная активность.

Среди объектов налогообложения граждан можно выделить:

1) доход (совокупный доход по подоходному налогу);

2) имущество (в том числе земля, недвижимость, предметы роскоши);

3) потребление (например, акцизы на отдельные виды товаров);

4) ввоз и вывоз товаров за границу (таможенные сборы).

При этом один и тот же объект налогообложения не может выступать объектом налогообложения для нескольких налогов.

При анализе разновидностей объектов налогообложения необходимо учитывать ряд обстоятельств.

 Во-первых, объектом налогообложения может быть стоимость только тех товаров, работ, услуг, которые уже реализованы, выполнены или оказаны. Стоимость же нереализованных товаров может выступать объектом налогообложения только как имущество налогоплательщика. При этом законодательство не указывает, какая реализация считается фактической, используя преимущественно отсылочные нормы к гражданскому законодательству.

Во-вторых, и работа, и услуга рассматриваются в качестве объекта налогообложения. Однако результаты работы имеют материальное выражение и могут быть реализованы только по окончании работ, а результаты услуг не имеют материального выражения и их реализация происходит в ходе оказания этих услуг. Таким образом, объект налогообложения работ носит статичный характер, тогда как аналогичный объект по услугам имеет длящийся характер.

 

 

20