ГоловнаЗворотній зв'язок
Главная->Право->Содержание->3.2. Ставка налога выступает как налоговые начисления на единицу измерения налоговой базы.

Налоговое право

3.2. Ставка налога выступает как налоговые начисления на единицу измерения налоговой базы.

 Само понятие налоговой ставки украинский законодатель не фиксирует (в отличие от налогового законодательства Российской Федерации). Проблема регулирования ставки налогообложения детализируется в Законе Украины «О системе налогообложения» (ст. 7) через компетенцию органов, ее устанавливающих. Так, ставки налогов и сборов (обязательных платежей) устанавливаются Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и органами местного самоуправления в соответствии с законами Украины о налогообложении и не могут изменяться на протяжении бюджетного года. Изменения налоговых ставок, механизмы взимания налогов и сборов (обязательных платежей) не могут устанавливаться Законом Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.

Ставка налогообложения относится к основным элементам, характеризующим налоговый механизм, без которого невозможно представить ни конкретный налог, ни уровень налогового бремени (давления). Особенностью именно этого элемента в сравнении с другими основными составными налогового механизма (плательщиком, объектом) является его мобильность, подвижность.

 С помощью изменения ставки налога можно достаточно оперативно реагировать на изменения или провоцировать их, практически не изменяя громоздкого налогового механизма. Именно поэтому во многих случаях законодательное регулирование конкретного налога ,происходит без изменении стабильных налоговых нормативных актов, а лишь путем изменений ставок налога в текущих нормативных актах (практически каждый Закон Украины о Государственном бюджете Украины на текущий год содержит целый ряд изменений ставок налогов: налога с владельцев транспортных средств, платы за землю и т.п.).

В современных условиях налогообложение доходов юридических лиц осуществляется по одной ставке, без прогрессии. Доходы же физических лиц — по прогрессивной шкале. Во многих случаях налогообложение имеет конфискационный характер.

 Таким образом, предельной ставкой налогообложения является ставка, которая устанавливает максимальный размер ставки налогообложения по определенному виду налога.

Принципов при классификации ставок налога может быть несколько. Остановимся на наиболее важных.

І. В зависимости от налогового давления (бремени) на плательщика:

1. Базовая (основная) ставка — ставка, не учитывающая особенностей плательщика или вида деятельности, которые облегчают или увеличивают налоговое бремя (например, по налогу на доходы предприятий и организаций она составляла 22%; по налогу на прибыль — 30%).

2.Пониженная ставка - ставка налогообложения, которая определена с учетом особенностей налогоплательщика и (или) видов его деятельности, формы и размера получаемых им доходов и по размеру является ниже размера базовой (основной) ставки. Иногда подобные ставки могут применяться как налоговые льготы. Так, налог на добавленную стоимость предусматривает применение ставки налога, равной нулю (ст.6 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»).

3.Повышенная ставка — ставка налогообложения, которая определена с учетом особенностей налогоплательщика и (или) вида его деятельности, формы и размера получаемых им доходов, который превышает размер базовой (основной) ставки.

П. В зависимости от метода установления ставки налога:

1. Абсолютные (твердые) ставки — ставки налога, при которых размер налога в твердой фиксированной величине определяется на каждую единицу налогообложения.

2.Относительные ставки — ставки налога, при которых размер налога устанавливается в определенном соотношении к единице обложения. Характер соотношения ставки налога и единицы обложения позволяет выделить несколько подвидов относительных ставок:

а) относительно-процентные ставки налога — устанавливаются в процентах к единице налогообложения;

б) относительно-кратные — соотношение размера налога и единицы налогообложения устанавливается в величинах, кратных определенному показателю;

в) относительно-денежные — ставки налога, которые устанавливают ставку в качестве определенной денежной суммы на часть объекта налогообложения.

III. В зависимости от содержания:

1. Маргинальная ставка — ставка налога, непосредственно указанная в нормативном акте, который закрепляет данный вид налога; она применяется к отдельным налоговым разрядам (марже), отдельным частям дохода.

2.Фактическая ставка — выступает как отношение уплаченного налога к налоговой базе.

3.Экономическая ставка - выступает как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

IV. В зависимости от формирования стимулов для плательщика:

1.Стимулирующие - налоговые ставки, которые создают у плательщика стимул для повышения результатов деятельности, что приводит к увеличению доходов, имущества и т.д.

2. Ограничивающие - ставки налогообложения, при которых формируются определенные факторы, стимулирующие плательщика к деятельности в неизменных масштабах, препятствующие дальнейшему развитию или новым вложениям.

3.Запрещающие - налоговые ставки, которые "устанавливают четкие ограничения и делают неэффективными какие-либо действия, при которых изменяется объект налогообложения и осуществляется переход к новой ставке.

 

 

21