ГоловнаЗворотній зв'язок
Главная->Право->Содержание->7.1.Особенности правового регулирования отношений по поводу уплаты налогов и сборов, императивные методы, определяющие отношения власти и подчинения в налоговом праве, детерминируют и природу механ

Налоговое право

7.1.Особенности правового регулирования отношений по поводу уплаты налогов и сборов, императивные методы, определяющие отношения власти и подчинения в налоговом праве, детерминируют и природу механизмов, обеспечивающих исполнение налоговой обязанности.

Обеспечение исполнения налоговой обязанности характеризуется в налоговом праве некоторыми принципиальными особенностями.

1. Обеспечение исполнения налоговой обязанности касается именно уплаты налогов и сборов. Если налоговая обязанность в широком смысле охватывает обязанности по исчислению, уплате налогов и сборов, налоговой отчетности, то способы обеспечения исполнения налоговой обязанности касаются гарантий налоговой обязанности в узком смысле, собственно уплаты сумм налогов и сборов.

2. В системе гарантий, обеспечивающих поступление налогов и сборов в бюджеты, исключительное место отводится управомоченной стороне — государству как собственнику налоговых поступлений, обеспечивающему основания надлежащего и безусловного исполнения определенных действий обязанной стороной - налогоплательщиком.

3. Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов обеспечивается именно дополнительными гарантиями налоговых органов, которые понуждают налогоплательщика к выполнению налоговой обязанности в полной мере и в установленные сроки.

4. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов возможно за счет денежных средств и имущества налогоплательщика.

5. Способы, обеспечивающие уплату налогов и сборов, включают в себя как суммы непосредственно налоговых платежей, так и компенсацию потерь бюджетов от несвоевременной уплаты

налогов и сборов, а также затрат на принудительное исполнение налоговой обязанности.

Система способов, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, объединяет разнохарактерные налоговые формы. Так, ограничение операций по банковским счетам и арест имущества налогоплательщика-должника представляют собой меры обеспечения погашения долга и применяются фактически уже в связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов, носят принудительный характер. В то же время залог и поручительство создают гарантии на будущее в случае неисполнения обязанности налогоплательщиком, хотя такое неисполнение может и не произойти. При этом залог и поручительство предполагают соглашение сторон, тогда как приостановление операций по банковским счетам и арест имущества реализуются императивными методами.

Особенностью применения залога и поручительства является определенный временной разрыв между моментом возникновения обязанности по уплате налога и моментом ее исполнения. Налоговая обязанность в общем порядке реализуется при совпадении этих двух моментов. Так, обязанность уплаты налога возникает по истечении налогового периода, и налогоплательщик одновременно с этим (в законодательно закрепленный срок) вносит в бюджет исчисленную сумму налога. При использовании же залога и поручительства между моментом обеспеченной обязанности и моментом ее исполнения существует определенный временной разрыв, который зависит от времени реализации заложенного имущества или действий поручителя. Таким образом, основаниями применения способов обеспечения налоговой обязанности являются:

1)невыполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов и сборов;

 2) осуществление налоговой проверки в связи с прекращением деятельности налогоплательщика.

7.2.  Способами обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются:

1. Налоговый залог.

2. Поручительство.

3. Пеня.

4. Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках.

5. Административный арест активов налогоплательщика.

 

43