ГоловнаЗворотній зв'язок
Главная->Право->Содержание->7.2.1. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов эта обязанность может быть обеспечена залогом.

Налоговое право

7.2.1. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов эта обязанность может быть обеспечена залогом.

 Гражданский кодекс предусматривает следующие способы обеспечения исполнения обязанности: неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток и другие способы, предусмотренные законом или договором. Из них залог, поручительство (банковская гарантия), задаток наиболее часто могут применяться при обеспечении исполнения налоговой обязанности.

Залог - это один из наиболее эффективных способов обеспечения исполнения обязанности. 3алог представляет собой правоотношение, в соответствии с которым кредитор (залогодержатель) вправе по обеспеченному залогом обязательству в случае его неисполнения получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества, причем он имеет преимущества перед другими кредиторами данного должника.

Залогодателем имущества может быть как сам должник, так и третье лицо (залогодатель — это собственник вещи либо лицо, которому данная вещь принадлежит на праве хозяйственного ведения). Залогодателем права может быть лицо, которому принадлежит закладываемое право. Таким образом, предметом залога могут быть как вещи, так и права, в частности права требования. Залог имущества как мера обеспечения исполнения налоговой обязанности возникает при изменении срока исполнения налоговой обязанности. В части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, залог имущества как мера обеспечения уплаты налогов возникает в случаях, установленных Таможенным кодексом.

Предметом залога может быть имущество, находящееся в собственности налогоплательщика или иного обязанного лица ( Согласно п.2 Указа Президента Украины № 167/98 от 4 марта 1998 года) в налоговый залог попадает имущество и имущественные права налогоплательщика, кроме имущества и имущественных прав, которые согласно законодательству не могут быть предметом залога, и основных фондов казенного предприятия.

При залоге имущество может оставаться у налогоплательщика или иного обязанного лица (залогодателя) либо передаваться на хранение за счет средств налогоплательщика или иного обязанного лица залогодержателю с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. При этом должны быть указаны предмет залога, его оценка, размер и срок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, обеспечиваемой залогом. Должно быть также указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество. Плательщик вправе проверять по документам и фактическое наличие, количество, состояние и условия хранения заложенного имущества, находящегося у другой стороны. Любые сделки с заложенным имуществом, даже с целью погашения задолженности, могут совершаться только с согласия налогового органа.

Требование налогового органа удовлетворяется из стоимости заложенного недвижимого имущества по решению суда. Налоговый орган, у которого находится заложенное имущество (залогодержатель), обязан (если иное не предусмотрено законом или договором) страховать его за счет залогодателя, принимать меры по обеспечению его сохранности.

Основанием для обращения взыскания на заложенное имущество должника является неисполнение либо ненадлежащее исполнение им обязанности по независящим от него обстоятельствам.

Особенностью налогового залога является то, что этот гражданско-правовой инструмент имеет в налоговом праве иное императивное содержание. Показательно, что с принятием Закона Украины от 21 декабря 2000 года (который и закрепил статьей 9 механизм налогового залога) внесены изменения в Закон Украины «О залоге», в соответствии с которыми нормы ст. 13 Закона Украины «О залоге» не распространяются на право налогового залога, реализуемого налоговым законодательством.

В целях защиты интересов бюджетных потребителей активы налогоплательщика, имеющего налоговый долг, передаются в налоговый залог.

Право налогового залога не требует письменного оформления и возникает в случае:

- непредставления или несвоевременного представления налогоплательщиком налоговой декларации;

- неуплаты в сроки суммы налоговой обязанности, самостоятельно определенной налогоплательщиком в налоговой декларации;

- неуплаты в сроки суммы налоговой обязанности определенной контролирующим органом;

Право налогового залога распространяется на любые виды активов налогоплательщика, которые находились в его собственности (полном хозяйственном ведении) в день возникновения такого права, а также на любые другие активы, на которые налогоплательщик приобретет права собственности в будущем. Налогоплательщик имеет право бесплатно зарегистрировать налоговый залог в государственных реестрах залогов движимого либо недвижимого имущества, а налоговый орган обязан бесплатно зарегистрировать налоговый зало* в государственном реестре залогов недвижимого имущества при условии срока действия такого налогового залога более десяти календарных дней.

Право налогового залога имеет приоритет перед:

— любыми правами других залогов, возникших после момента возникновения такого права на налоговый залог, независимо от того, были ли зарегистрированы права других залогов в государственных реестрах залогов движимого имущества или недвижимого имущества либо нет;

— любыми правами других залогов, которые не были зарегистрированы в государственных реестрах залогов движимого или недвижимого имущества до возникновения права на такой налоговый залог.

Налогоплательщик, активы которого находятся в налоговом залоге, обязан письменно уведомить последующих кредиторов о таком налоговом залоге и о характере и размерах обеспеченных этим залогом обязательств, а также возместить убытки кредиторов, которые могут возникнуть в случае непредставления указанного уведомления. Налогоплательщик, активы которого находятся в налоговом залоге, осуществляет свободное распоряжение ими, за исключением операций, подлежащих письменному согласованию с налоговым органом:

а) продажи, других видов отчуждения или аренды (лизинга) недвижимого и движимого имущества, имущественных либо неимущественных прав, за исключением имущества, имущественных и неимущественных прав, используемых в предпринимательской деятельности налогоплательщика;

б) использование объектов недвижимого либо движимого имущества, имущественных либо неимущественных прав, а также средств для осуществления прямых либо портфельных инвестиций, а также ценных бумаг, удостоверяющих отношения долга, предоставления гарантий, поручительств, уступку требования и перевод долга, выплату дивидендов, размещение депозитов или предоставление кредитов;

в) ликвидации объектов недвижимого или движимого имущества, за исключением их ликвидации вследствие обстоятельств непреодолимого действия (форс-мажорных обстоятельств) или в соответствии с решениями органов государственного управления.

Для своевременного согласования операций с активами налогоплательщика руководитель налогового органа назначает из числа должностных лиц такого налогового органа налогового управляющего. Для согласования отдельной гражданско-правовой операции налогоплательщик предоставляет налоговому управляющему запрос, в котором разъясняется содержание операции и финансово-экономические последствия ее проведения. Налоговый управляющий имеет право выдать предписание о запрете осуществления такой операции в случае, если по его заключениям ценовые условия и/или формы расчета по такой операции приведут к уменьшению способности налогоплательщика своевременно или в полном объеме погасить налоговый долг. Указанное предписание должно быть утверждено руководителем соответствующего налогового органа. В случае, если предписание не выдается в течение десяти рабочих дней с момента поступления указанного запроса, операция считается согласованной.

Активы налогоплательщиков освобождаются от налогового залога со дня:

а) получения налоговым органом копии платежного документа, заверенного обслуживающим банком, который удостоверяет факт перечисления в бюджет полной суммы налоговой обязанности;

б) признания налогового долга безнадежным;

в) получения налоговым органом справки о смерти физического лица — налогоплательщика или о признании его умершим либо безвестно отсутствующим;

г) окончания сроков исковой давности по такому налоговому долгу;

д) получения налоговым органом договора поручительства на полную сумму налогового долга налогоплательщика;

е) принятия решения об аресте активов налогоплательщика;

ё) получение налогоплательщиком решения соответствующего органа об отмене ранее принятых решений о начислении суммы налоговой обязанности или его части (пени и штрафных санкций) в результате проведения процедуры административного или судебного обжалования;

ж) принятия налоговым органом решения о рассрочке, отсрочке суммы налогового долга или достижении налогового компромисса в случае если условия, определенные в решении о рассрочке, отсрочке или налоговом компромиссе, предусматривают прекращение права налогового залога;

з) принятия соответствующего решения судом (арбитражным судом) в пределах процедур, определенных законодательством по вопросам банкротства.

По запросу налогоплательщика, имеющего налоговый долг, налоговый орган может выдать письменное уведомление об освобождении отдельных видов активов такого налогоплательщика из-под налогового залога, если такой налоговый орган определяет, что обычная стоимость других активов, которые остаются в налоговом залоге, больше суммы налогового долга, обеспеченного таким налоговым залогом, в два или более раза, с учетом сумм любых других прав действительных требований к активам такого налогоплательщика, которые имеют приоритет над таким правом налогового залога.

В случае если другие меры по погашению налогового долга не дали положительного результата, налоговый орган осуществляет за налогоплательщика и в пользу государства меры по привлечению дополнительных источников погашения согласованной суммы налогового долга путем взыскания денежных средств, которые находятся в его собственности, а при их недостаточности — путем продажи других активов такого налогоплательщика. Взыскание денежных средств и продажа других активов налогоплательщика осуществляются не ранее тридцатого календарного дня с момента направления ему второго налогового требования.

 

7.2.2 При залоге обособляется должником конкретное имущество, которое переходит во владение кредитора. При другом виде обеспечения исполнения — поручительстве (банковской гарантии) — к обязанности привлекаются третьи лица, которые для кредитора выступают дополнительными должниками.

Поручительство как мера обеспечения исполнения налоговой обязанности может быть использовано в случаях, установленных налоговым законодательством. В соответствии со статьями 191-194 ГК Украины, регулирующими порядок заключения и исполнения договора поручительства, по договору поручительства поручитель берет обязательства перед кредитором другого лица (должника) нести ответственность за исполнение последним его обязательства в полном объеме или в части. В случае неисполнения обязательства должником поручитель несет ответственность перед кредитором в объеме и в порядке, установленном договором поручительства. К поручителю, исполнившему обязательство, переходят все права кредитора по этому обязательству.

Стороны договора поручительства - поручитель и налоговый орган. При этом поручителем могут выступать любые юридические или физические лица. По одной обязанности уплаты налога могут одновременно выступать несколько поручителей.

Налоговое поручительство регулируется ст. 8 Закона Украины от 21 декабря 2000 года и детализирует именно налоговый характер этих отношений. Налоговый орган при этом обязан от-казаться от права налогового залога активов плательщика, если банк-резидент поручается за него.

По договору налогового поручительства банк-поручитель обязуется перед налоговым органом отвечать за надлежащее исполнение налогоплательщиком обязанностей по погашению его налоговой обязанности или налогового долга. В случае неисполнения налогоплательщиком обязанностей по погашению налогового долга банк-поручитель принимает на себя ответственность за такое погашение в таком же объеме, как и налогоплательщик. Банк-поручитель, который исполнил обязательства по погашению налоговой обязанности или налогового долга налогоплательщика, имеет право обратного требования к такому налогоплательщику в размере выплаченной суммы.

Договор налогового поручительства вступает в силу после его уведомительной регистрации в налоговом органе по местонахождению (месту налоговой регистрации) налогоплательщика, осуществляемой на основании предоставления налоговому органу нотариально удостоверенного договора поручительства.

Налоговый орган обязан выдать налогоплательщику в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения договора поручительства, справку о регистрации такого договора, на основании которого активы налогоплательщика считаются освобожденными из-под налогового залога.

Договор поручительства не может быть отозван поручителем до полного погашения налогового долга.

Поручитель не имеет права перепоручать исполнение обязательств по такому договору поручительства третьим лицам.

Банк-поручитель приобретает все права и обязанности налогоплательщика по срокам погашения согласованной налоговой обязанности такого налогоплательщика или его налогового долга, а также по обжалованию действий налогового органа в порядке, определенном настоящим Законом.

В силу поручительства обязанность по уплате в установленный срок причитающейся суммы налога (сбора) и соответствующей пени исполняется вместо налогоплательщика или иного обязанного лица поручителем, если налогоплательщик или иное обязанное лицо не исполнило или ненадлежащим образом исполнило свою налоговую обязанность. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручителем своих обязательств налоговый орган вправе выставить требование об уплате причитающихся сумм налога (сбора) и соответствующей пени к любому из участников договора поручительства. При исполнении поручителем своих обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика или иного обязанного лица возврата уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения иных убытков, понесенных в связи с исполнением налоговой обязанности налогоплательщика или иного обязанного лица.

В качестве поручителя выступает банк, включенный в специальный реестр соответствующим налоговым органом. Кредитор, не имея возможности или желания получить долг с должника, заключает договор с поручителем (для чего, кстати, не требуется согласия должника), согласно которому кредитор погашает свою дебиторскую задолженность, а поручитель получает право на взыскание долга с должника. При наличии возражений должника поручитель обращается к законным средствам взыскания долга, по отношению к которому он стал новым кредитором в результате погашения им задолженности должника перед кредитором.

Перевод долга посредством договора поручительства может быть осуществлен, только с согласия кредитора, так как договор поручительства заключается между поручителем и кредитором. Закон не запрещает должнику наряду с кредитором и поручителем участвовать в договоре поручительства. В договоре могут быть решены вопросы о порядке и условиях исполнения должником обязательств перед поручителем. При согласии кредитора, поручителя и должника составляется трехсторонний акт взаимозачета, фиксирующий выполнение всеми своих обязательств и полное погашение долгов. Поручитель, исполнивший свои обязанности по договору поручительства, вправе требовать от налогоплательщика возврата уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещение убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) должником обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно.

Поручительство прекращается:

— с прекращением обеспечиваемой им налоговой обязанности;

— с переводом долга по налоговой обязанности на другое лицо;

— если кредитор (государственный орган) отказался принять надлежащее исполнение налоговой обязанности;

по истечении указанного в договоре поручительства срока.

 

44