ГоловнаЗворотній зв'язок
Главная->Право->Содержание->В правоотношениях,

Налоговое право

В правоотношениях,

 возникающих между государством и плательщиком по поводу уплаты налогов, интересы государства представляют прежде всего органы, осуществляющие управление в области поступления налоговых платежей.

Права и обязанности таких органов и их должностных лиц в связи с выполнением поставленных перед ними задач законодательно регламентированы и составляют их полномочия. Вопрос о взаимоотношениях налоговых органов с налогоплательщиками является дискуссионным. Налоговые органы — это властные органы. Их властные полномочия должны осуществляться в рамках жестких правовых процедур, детально регламентированных. Отсутствие таких процедур — один из самих крупных недостатков действующего налогового законодательства. Наблюдается и явная несбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и правами налогоплательщиков.

Государственная налоговая служба Украины создана как единая система управления и контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством. Налоговые инспекции есть в каждом районе, в каждом городе областного подчинения. Они не зависят от других институтов исполнительной власти на местах, но по некоторым вопросам (например, по постановке на налоговый учет налогоплательщиков, регистрации предпринимательской деятельности) работают в тесном взаимодействии с ними. Спектр обязанностей налоговых инспекций довольно широкий — от постановки налогоплательщиков на учет до выявления и принудительного взыскания неуплат по налогам и сборам.

Налоговая служба была создана в январе 1990 года согласно Постановлению Совета Министров СССР от 24 января 1990 года № 76 «О Государственной налоговой службе». До этого ее функции выполняли финансовые органы, на которые в настоящее время возложены вопросы планирования и выполнения бюджета. Несколько позже правовое положение этих органов конкретизировалось Законом СССР от 21 мая 1990 года «О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций». В дальнейшем изменялся ее статус, детализировались права, обязанности, ответственность должностных лиц Государственной налоговой службы. Сейчас в Украине действует Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине».

Фактически систему налоговых органов можно разделить на две группы по месту, которое занимает обеспечение налоговых поступлений в их деятельности.

А. Непосредственно налоговые (налоговые администрации и органы налоговой милиции) — органы, основная деятельность которых связана с обеспечением налоговых поступлений и которые осуществляют ее без всяких дополнительных условий.

Б. Опосредовано налоговые (таможенные органы, органы казначейства) — органы, наряду со своей основной деятельностью обеспечивающие поступление платежей, которые составляют налоговую систему и рассматриваются как налоговые при определенных условиях.

системы налоговых органов. Именно поэтому можно представить систему налоговых органов в узком и широком понимании. Система налоговых органов включает несколько достаточно разветвленных структур. Было бы ошибкой отождествлять налоговые органы и налоговые администрации. Последние являются только одним из элементов

Налоговые органы в узком значении идентичны системе налоговых администраций и осуществляют контроль только за поступлением в бюджеты налогов и сборов. Налоговые органы в широком значении контролируют и обеспечивают поступление в бюджеты всех отчислений, которые законодатель включает в налоговую систему как совокупность налогов, сборов, платежей. В этом случае система налоговых органов охватывает уже и таможенные органы, и органы казначейства, и налоговую милицию. Таким образом, в широком значении система налоговых органов включает:

1. Государственную налоговую администрацию Украины.

2. Налоговую милицию

3. Таможенные органы Украины.

4. Органы казначейства.

Такая структура предусматривает объединение двойной дифференциации. С одной стороны, по характеру платежей: налоговые администрации обеспечивают поступление средств от налогов и сборов; таможенные органы — от таможенной пошлины и таможенных сборов; органы казначейства контролируют распределение поступлений в различные бюджеты. С другой стороны, если три вышеупомянутые структуры обеспечивают взимание налогов и сборов в ситуациях, когда плательщики вносят их в положенный срок и в необходимых размерах, то органы налоговой милиции организуют взыскания необходимых платежей, когда плательщик нарушает определенную норму, и реализуют необходимые меры государственного принуждения.

Фактически о подобной системе органов идет речь в Законе Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21 декабря 2000 года. Так, в ст. 2 «Контролирующие органы» закрепляется их исчерпывающий перечень:

1) таможенные органы — по ввозной и вывозной пошлине, акцизному сбору, налогу на добавленную стоимость, другим налогам и сборам (обязательным платежам), которые в соответствии с законами взимаются при ввозе (пересылке) товаров и предметов на таможенную территорию Украины или вывозе (пересылке) товаров и предметов с таможенной территории Украины;

2) учреждения Пенсионного фонда Украины — по взносам в Пенсионный фонд Украины;

3) учреждения Фонда социального страхования Украины — по взносам в Фонд социального страхования Украины;

4) налоговые органы — по налогам и сборам (обязательным платежам), которые взимаются в бюджета и государственные целевые фонды.

Контролирующие органы имеют право осуществлять проверки своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты только относительно тех налогов и сборов (обязательных платежей), которые отнесены к их компетенции этим пунктом. Порядок контроля со стороны таможенных органов за уплатой налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и акцизного сбора устанавливается совместным решением центрального налогового органа и центрального таможенного органа. Другие государственные органы не имеют права проводить проверки своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), в том числе по запросам правоохранительных органов.

Система налоговых органов образует и организационно, и функционально единую систему в структуре органов исполнительной власти. Но едва ли можно утверждать, что это полностью единая система. В нее входят органы по формальному признаку — органы, управляющие взыманием и поступлением в бюджеты (фонды) платежей, которые законодатель отнес к общегосударственным и местным налогам и сборам (статьи 14 и 15).

Вряд ли справедливо видеть главное содержание деятельности налоговых органов в контроле или сборе налогов. Как правило, налоги уплачиваются плательщиками самостоятельно и налоговые органы лишь управляют этим процессом, контролируют его, поэтому непосредственно сбором они не занимаются. Нельзя говорить и исключительно о контрольных функциях, особенно когда речь идет о разработке форм отчетности, разъяснении применения налогового законодательства. Правильнее определить содержание деятельности органов как управление процессом поступления налогов и сборов в бюджеты и целевые фонды.

Главную задачу налоговых органов в Украине необходимо видеть в контроле за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления налогов, своевременностью внесения их в бюджеты.  Но такие основания позволяют отнести к налоговым очень широкий круг органов, содержание деятельности которых достаточно разнообразно. В этой системе налоговых органов существует группа уполномоченных органов, которые контролируют поступление налогов и сборов и созданы именно для этого (налоговые инспекции и администрации). Во-вторых, это органы специальной налоговой компетенции (таможенные или правоохранительные). И наконец, связанные с уплатой налогов (банковские учреждения, отделение связи и т. п.).

Общей налоговой компетенцией наделены именно налоговые инспекции и администрации, которые выступают уполномоченной стороной по поводу уплаты (взыскания) налогов и сборов, осуществляющие налоговый контроль, привлечение плательщиков к ответственности за осуществление налогового правонарушения от лица государства.

Специальной налоговой компетенцией наделены несколько органов. Таможенные органы имеют полномочия налоговых органов по контролю за уплатой налогов и сборов исключительно при перемещении товаров через таможенную границу Украины. Налоговая милиция наделена специальными полномочиями в области налогообложения, которые применяет в случае совершения преступлений, административных правонарушений при уплате налогов; осуществляет защиту работников налоговых органов и расследование случаев коррупции в системе налоговых органов.

 

48