Податкова система
6.4.2. Оподаткування товарообмінних (бартерних) операцій
Бартер (товарообмін) — господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у будь-якій формі, іншій, ніж грошова, включаючи будь-які види заліку та погашення взаємної заборгованості, в результаті яких не передбачається зарахування коштів на рахунки продавця для компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг). Якщо платник податку здійснює товарообмінні операції, то
доходи та витрати по таких операціях визначаються виходячи із договірних цін (вони не можуть бути нижчими від звичайних цін). Звичайною ціною1 вважається ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору. Звичайна ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін, якщо не доведено протилежне.
Справедлива ринкова ціна — це ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власникові за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати за відсутності будь-якого примусу. Обидві сторони юридично та фактично є взаємно незалежними, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності — однорідних) товарів (робіт, послуг). Якщо товари (роботи, послуги) ідентичні (за їх відсутності — однорідні) товарам (роботам, послугам), стосовно яких визначається звичайна ціна, прилюдно пропонуються до продажу, або мають ціни, встановлені на організованому ринку цінних паперів або мають біржову ціну (біржове котирування), звичайна ціна визначається із врахуванням цих факторів. При цьому валовий дохід за бартерною операцією визначається за датою відвантаження товару, для робіт (послуг) — за датою підписання акта виконаних робіт (наданих послуг) та одночасно виникають зобов'язання з ПДВ (пп. 7.3.1, п. 7.3, ст. 7 Закону України «Про ПДВ»).
При настанні дати оприбуткування товарів (дати підписання акту наданих послуг або виконаних робіт) виникають валові витрати, на дату отримання податкової накладної— право на віднесення до складу податкового кредиту суми ПДВ, нарахованої на вартість оприбуткованого товару (пп. 7.5.1, п. 7.5, ст. 7 Закону України «Про ПДВ»).
Приклад 2. МПП «Пролісок» уклало бартерний контракт на поставку товару № 1 з ТОВ «Маяк» в обмін на поставку товару № 2. Розрахунки проводилися частковими поставками. Для зручності операції узагальнимо у вигляді табл. 2.
Таблиця 2
РОЗРАХУНОК ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ БАРТЕРНИХ ОПЕРАЦІЙ ПО МПП «ПРОЛІСОК», тис. грн.
№ з/п |
Зміст операції |
Сума |
Податок на додану вартість |
Податок на прибуток |
||
податкові зобов'язання |
податковий кредит |
валові доходи |
валові витрати |
|||
1 |
Частково відвантажено товар № 1 ЇОВ «Маяк» |
600,0 |
100,0 |
|
500,0 |
|
2 |
Отримано товар № 2 від ТОВ «Маяк» |
1200,0 |
|
200 |
|
1000,0 |
3 |
Повністю відвантажено товар № 1 ТОВ «Маяк» |
600,0 |
100,0 |
|
500,0 |
|
4 |
Ралом |
X |
200 |
200 |
1000,0 |
1000,0 |
12 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112