Податкова система
7.3. Порядок обчислення, подання звітності та сплати податку
Сума ФСП на поточний рік визначається платником податку виходячи з площі земельної ділянки, її грошової оцінки, проведеної станом на 1 липня 1995 року згідно з методикою, затвердженою Постановою Кабміну від 23.03.1995 за №213 та ставки податку у відсотках від вартісної величини земельної площі. Якщо для платників податку на землю грошова оцінка земель щорічно уточнюється шляхом індексації, то для визначення ФСП вартісна величина сільськогосподарських угідь та земель водного фонду, оцінена станом на 01.07.1995 р., не індексується.
Розрахунок загальної суми податку здійснюється за формулою:
де PR, Ps, Pp, Pn, Pf— площі ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень, внутрішніх водойм (для рибницьких, рибальських та риболовецьких господарств), що належать платнику або надані йому в користування, у тому числі на умовах оренди від неплатників ФСП; Or, Os, Op, On — грошова оцінка 1 га ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень відповідно до методики, затвердженої Постановою Кабінету Міністрів України від 23.03.1995 за №213; Cr, Cs, Cp, Cn, Cf— ставка податку у відсотках до грошової оцінки 1 га ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень та земель водного фонду.
Податковий розрахунок ФСП платники складають на весь календарний рік, розбиваючи річну суму помісячно, і подають загальний податковий розрахунок на всю площу сільськогосподарських угідь або/та водних ділянок до ДПІ за місцем реєстрації до 1 лютого поточного року". У відповідний термін платник подає звітний податковий розрахунок за кожною земельною ділянкою до ДПІ за місцем розташування такої ділянки. За наявності сільськогосподарських угідь та ділянок в межах території одного органу місцевого самоврядування подається до відповідної ДПІ тільки один податковий розрахунок.
Якщо підприємство новостворене або утворилося в результаті реорганізації сільськогосподарського (рибницького, риболовецького або рибальського) господарства, платник подає належні розрахунки до ДПІ.
Якщо підприємство новостворене або утворилося в результаті реорганізації сільськогосподарського (рибницького, риболовецького або рибальського) господарства, платник подає належні розрахунки до ДПІ протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем місяця, в якому підприємство (фермерське господарство) було засноване або реорганізоване. У такому разі податок розраховується за період з дня створення і до кінця поточного року.
У разі якщо відбувається зміна площ земельних ділянок у бік збільшення, платник повинен протягом місяця надати до ДПІ уточнені розрахунки на період до закінчення податкового року та витяг з державного земельного кадастру про склад земель та нову їх грошову оцінку. При цьому перерахунок здійснюється з дати, коли відбулася зміна площ сільськогосподарських угідь. Розбиваючи самостійно нову річну суму ФСП поквартально та помісячно, платник повинен поставити прочерк за ті місяці, в яких сплата ФСП здійснювалася за старим розрахунком, тобто до зміни площ земельних угідь, при цьому річну суму необхідно скори-гувати на суму податку за ці місяці .
У разі зміни об'єкта оподаткування упродовж року, що зменшує суму ФСП, платник протягом 20 календарних днів, наступних за останнім днем місяця, в якому відбулися зміни, подає уточнені розрахунки без нарахування штрафних санкцій з обґрунтуванням причин, які призвели до зменшення податкових зобов'язань.
Сплата податку здійснюється щомісячно протягом 30 календарних днів наступного за останнім днем звітного (податкового) місяця в розмірі третини від суми податку, визначеної на кожний квартал від загальної річної суми податку (V), в таких розмірах:
— щомісяця у І кварталі за формулою V • 10 : 100 : 3;
— щомісяця у II кварталі — V • 10 : 100 : 3;
— щомісяця у II кварталі — V • 10 : 100 : 3;
— щомісяця у III кварталі — V• 50 : 100 : 3;
— щомісяця у IV кварталі — V • 30 : 100 : 3 (крім останнього звітного місяця).
Сума, що підлягає сплаті за останній звітний місяць, як правило за грудень, визначається як різниця річної суми ФСП і суми ФСП за базові податкові (звітні) місяці року (січень—листопад).
Структурно-логічна схема обчислення ФСП наведена на рис. 1. Починаючи з 2003 року сільськогосподарські підприємства (господарства), які є платниками ФСП, сплачують податок виключно у грошовій формі.
Фіксований сільськогосподарський податок сплачується в рахунок таких податків і зборів (обов'язкових платежів):
• податку на прибуток підприємств;
• плати (податку) за землю;
• податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів;
• комунального податку;
• збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету;
• збору на обов'язкове державне соціальне страхування;
• збору на обов'язкове державне пенсійне страхування;
• плати за придбання торгового патенту на здійснення окремих видів підприємницької діяльності;
• збору за спеціальне використання природних ресурсів (щодо користування водою для потреб сільського господарства).
Розглянемо порядок розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку на прикладі сільськогосподарського кооперативу «Зоря».
Приклад 1. Кооператив «Зоря» є сільськогосподарським товаровиробником і зареєстрований платником ФСП. Підприємство має на власному балансі 50 га ріллі та 10 га фруктового саду. У квітні платник отримав в оренду від місцевої сільської ради, яка не є платником ФСП, земельну ділянку площею 5 га у вигляді багаторічних насаджень (ягідники) до вступу їх у пору плодоносіння.
Необхідно розрахувати суму нарахованого ФСП та заповнити відповідний розрахунок.
Розв'язок
= (6200-0,5/100 • 30 + 8500 • 0,5 /100 • 20) + (11 200 • 0,3
/100 • 10 + 3000 • 0,3 /100 • 5) = = 930 + 850 + 336 + 45 = 2161.
За відсутності у платника протягом, року змін щодо площ сільськогосподарських угідь сума ФСП складала б 2116 грн. (2161 -- 45). Згідно з листом ДПА України від 19.12.2002 № 8604/6/15-3416 у разі, якщо у звітному періоді відбувається зміна площ земельних ділянок, платник повинен у новому податковому розрахунку проставити прочерк за місяці до початку зміни площ, при цьому річну суму податку необхідно скоригувати на суму податку за ці місяці. З метою визначення щомісячних сум податку складемо допоміжну таблицю (табл. 1) і дані нового уточненого розрахунку перенесемо до нового податкового розрахунку (табл. 2), який має надаватися платником протягом місяця до ДПІ за місцем розташування земельної ділянки та за місцем свої реєстрації разом з витягом державного земельного кадастру про склад земельних угідь та їх грошову оцінку.
Таблиця 1
РОЗПОДІЛ СУМ ПОДАТКУ У ЗВ'ЯЗКУ ЗІ ЗМІНОЮ ПЛОЩ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ УГІДЬ (тис. грн.)
Звітний період |
За старим розрахунком поточного року |
За новим розрахунком згідно вимог ДПА України |
січень |
70,5 |
— |
лютий |
70,5 |
— |
березень |
70,6 |
— |
Усього за І квартал (10 %) |
211,6 |
— |
квітень |
70,5 |
144,0 |
травень |
70,5 |
144,0 |
червень |
70,6 |
144,2 |
Усього за II квартал (10 %) |
211,6 |
432,2 |
липень |
353,0 |
360,2 |
серпень |
353,0 |
360,2 |
вересень |
352,0 |
360,1 |
Усього за III квартал (50 %) |
1058 |
1080,5 |
жовтень |
211,6 |
216,1 |
листопад |
211,6 |
216,1 |
грудень |
211,6 |
216,1 |
Усього за IV квартал (ЗО %) |
634,8 |
648,3 |
Разом за рік |
2116 |
2161 |
Таблиця 2
ПОДАТКОВИЙ РОЗРАХУНОК ФСП СК «ЗОРЯ» (ВИТЯГ) ОДИНИЦЯ ВИМІРУ: ГРН. З ОДНИМ ДЕСЯТКОВИМ ЗНАКОМ
№ |
Категорія земельних ділянок |
Площа |
Грошова оцінка 1 га |
Ставка податку (%) |
Сума ФСП |
|||||
1 |
Рілля, усього |
50 |
X |
0,5 |
1 |
7 |
8 |
0 |
|
0 |
1.1 |
Рілля |
30 |
6200 |
0,5 |
|
9 |
3 |
0 |
|
0 |
1.2 |
Рілля |
20 |
8500 |
0,5 |
|
8 |
5 |
0 |
|
0 |
2 |
Багаторічні насадження, усього |
15 |
X |
0,3 |
|
3 |
8 |
1 |
|
0 |
2.1 |
сади |
10 |
11200 |
0,3 |
|
3 |
3 |
6 |
|
0 |
2.2 |
ягідники |
5 |
3000 |
0,3 |
|
|
4 |
5 |
|
0 |
3 |
Загальна сума нарахованого ФСП, в т. ч.: |
X |
X |
X |
2 |
1 |
6 |
1 |
|
0 |
3.1 |
на І квартал (ряд. 3• 10%) |
X |
X |
X |
|
— |
— |
— |
— |
— |
3.1.1 |
січень |
X |
X |
X |
|
|
|
|
|
|
3.1.2 |
лютий |
X |
X |
X |
|
|
|
|
|
|
3.1.3 |
березень |
X |
X |
X |
|
— |
— |
— |
— |
— |
3.2 |
на II квартал ряд. 3• 10% |
X |
X |
X |
|
4 |
3 |
2 |
|
2 |
3.2.1 |
квітень |
X |
X |
X |
|
1 |
4 |
4 |
|
0 |
3.2.2 |
травень |
X |
X |
X |
|
1 |
4 |
4 |
|
0 |
3.2.3 |
червень |
X |
X |
X |
|
1 |
4 |
4 |
|
2 |
3.3 |
на III квартал (ряд. 3 • 50 %) |
X |
X |
X |
1 |
0 |
8 |
0 |
|
5 |
3.3.1 |
липень |
X |
X |
X |
|
3 |
6 |
0 |
|
2 |
3.3.2 |
серпень |
X |
X |
X |
|
3 |
6 |
0 |
|
2 |
3.3.3 |
вересень |
X |
X |
X |
|
3 |
6 |
0 |
|
1 |
3.4 |
на IV квартал (ряд. 3 • 30 %) |
X |
X |
X |
|
6 |
4 |
8 |
|
3 |
3.4.1 |
жовтень |
X |
X |
X |
|
2 |
1 |
6 |
|
1 |
3.4.2 |
листопад |
X |
X |
X |
|
2 |
1 |
6 |
|
1 |
3.4.3 |
грудень |
X |
X |
X |
|
2 |
1 |
6 |
|
1 |
Перерахування сум фіксованого сільськогосподарського податку платники здійснюють на окремий рахунок відповідних відділень Державного казначейства України за місцем розташування земельних ділянок, відкритий на балансовому рахунку 2512 «Кошти державного бюджету цільового характеру» (код бюджетної класифікації 16 040 000 «Фіксований сільськогосподарський податок»). Останні перераховують суми податку у таких обсягах: 68 % — на обов'язкове державне пенсійне страхування; 2% — на обов'язкове державне соціальне страхування; ЗО % — зараховується до місцевого бюджету.
12 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112