Податкова система
ПОДАТОК З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
8.1. Необхідність справляння податку з доходів фізичних осіб (ПДФО), його роль і принципи організації
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) введений в дію Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. за № 889-IV з 1 січня 2004 року. Декрет Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.1992 № 13-92 втратив чинність, за винятком розділу IV у частині оподаткування доходів громадян-підприємців.
Необхідність податку на доходи з фізичних осіб обумовлена:
1. Його фіскальним значенням. Це підтверджується тим, що частка його попередника (прибуткового податку з доходів громадян) у доходах Зведеного бюджету з року в рік зростала.
2. Попередня система мала недоліки при оподаткуванні фізичних осіб:
— доходи жорстко регламентувалися;
— були обмежені за видами;
— надавала можливість ухилятися від сплати податку, прямо не порушуючи закон;
— ввійшла у протиріччя з новими умовами господарювання і, як наслідок, неефективно регулювала доходи громадян.
3. ПДФО виконує таку роль:
• регулює грошові кошти (доходи) населення;
• стимулює використання робочої сили.
В основу механізму прибуткового податку з доходів громадян покладалися такі принципи:
1) дискретність оподаткування (кожна більш висока ставка використовувалася. Ці суми були обмежені по max і min);
2) прогресивний характер оподаткування (ставки зростом із ростом сум доходів громадян). Проте встановлені високі ставки сприяли приховуванню об'єкта оподаткування та видачі зарплати, яка не обліковувалася і не оприбутковувалася по документах офіційної звітності;
3) наявність великої кількості пільг.
Відбувалася поступова еволюція прибуткового податку з громадян, який справлявся в Україні до 1 січня 2004 року:
1) змінився неоподатковуваний мінімум;
2) змінилися інтервали прогресивного оподаткування;
3) змінився перехід від місячного до квартального та річного оподаткування доходів окремих категорій громадян;
4) відбулося зниження ставок (від 90 до 40 %);
5) коригувалися ставки оподаткування дивідендів (15, 30 %). Новий закон кардинально змінив механізм, базу та ставки
оподаткування. Так, зокрема:
1. Запроваджена з 1 січня 2004 по 1 січня 2007 (після 01.01.2007 р. — 15,0 %) єдина ставка длу: зсіх категорій громадян в розмірі 13,0 % (крім фізичних осіб-суб'єктів підприємницької діяльності, які знаходяться на спрощеній або фіксованій системі сплати податку);
2. На період з 1 січня 2004 по 1 січня 2007 (після 01.01.2007 р. — 30,0 %) встановлена підвищена ставка податку на доходи у розмірі 26,0 % на доходи, які підлягають кінцевому оподаткуванню прч їх виплаті (виграші у вигляді грошових та майнових призів у сфері грального бізнесу, за результатами проведення недержавних лотерей та ін.);
3. Заплановано запровадити 1 січня 2007 року, оподаткування доходів від операцій з продажу, обміну та інших видів відчуження нерухомого майна (квартири, дачі і т. ін.) за ставками 1,0 %, 5,0 та 13,0 % . Операції з продажу рухомого майна (легкові автомобілі, мотоцикли, моторолери, моторні або парусні човни) звільнятимуться від сплати ПДФО за умови сплати державного
мита до або під час продажу, за винятком операцій з продажу іншого рухомого майна (вантажні автомобілі, сільськогосподарська техніка і т. ін.), які підлягають оподаткуванню з 1 січня 2004 року за ставкою 13,0% (з 01.01.2007— 15,0%), в т. ч. по операціях міни — за ставкою 6,5 % (з 01.01.2007 — 7,5 %).
4. З 1 січня 2010 року передбачено також оподаткування процентів (дисконтних доходів) по вкладах, розміщених у фінансових установах (банках, кредитних спілках і т. ін.) за ставкою 5,0 %; акцій, корпоративних прав, дивідендів, роялті та інших пасивних доходів за ставкою 13,0 %.
5. З 1 січня 2004 року підлягають оподаткуванню доходи окремих категорій населення, які раніше не сплачували прибутковий податок з громадян (військослужбовці, судді, працівники правоохоронних органів та сільськогосподарських підприємств і т. д.).
12 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112