ГоловнаЗворотній зв'язок

Учёт и аудит товарных операций

3. УЧЕТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ

3.1. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И

УЧЕТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

 

Финансово-экономическим смыслом существования торгового предприятия является реализация товарно-материальных ценностей. В процессе реализации товаров торговое предприятие выступает продавцом, предлагающим товары их возможным покупателям. Товары могут быть реализованы предприятиями оптовой или розничной торговли.

Оптовая продажа товаров – это отпуск товаров со складов оптовых баз предприятиям для непосредственной продажи населению, промышленным предприятиям для переработки, другим оптовым базам для перепродажи. Если реализация является результатом оптовой торговли, то с покупателями заключаются договора купли продажи, договора поставки, договора мены или комиссии, которые регулируются соответствующими статьями Гражданского кодекса РФ/ таблица 1/. Указанные договоры заключаются в двух экземплярах для каждой из сторон, или в трех – для каждой стороны договора и для обслуживающего банка.

Таблица 1 - Характеристика договоров

 

 

Договор

поставки

Договор

купли-продажи

Договор

комиссии

Регламентируется

Ст. 506 ГК РФ

Ст. 454 ГК РФ

Ст. 990 ГК РФ

Содержание договора

Поставщик обязуется передать в определенный срок в собственность покупателю продукцию, а тот принять ее по установленным ценам

Продавец обязуется передать имущество в собственность покупателю, а тот принять и уплатить за него определенную сумму

Комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить для комитента одну или несколько сделок от своего имени

Момент перехода права собственности на товары

С момента вручения вещей приобретателю, а равно и сдача транспортной организации для отправки приобретателю и сдача на почту для пересылки приобретателю вещей, без обязательной доставки

С момента вручения вещей приобретателю

Форма

заключения договора

В письменной форме

Устно и в письменной форме

В письменной форме

Вид товарооборота

Оптовый

Розничный

Розничный

 

Договора применяются с целью облегчения достижения обязательств. Типовой договор должен включать следующие последовательно расположенные разделы:

-          характеристика сторон;

-          предмет договора;

-          цена и сумма договора;

-          условия и сроки поставки товаров;

-          условия платежей;

-          упаковка и маркировка товара;

-          условия претензий;

-          штрафные санкции и порядок возмещения убытков;

-          страхование;

-          обстоятельства непреодолимой силы;

-          арбитраж;

-          другие условия контракта;

-          юридические адреса сторон.

В  договоре обычно  определяется момент перехода права  собственности от продавца к покупателю. Согласно ст.223 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности у приобретателя вещи по  договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В ст.224 Гражданского кодекса РФ  передача  определена как вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача  в организацию связи для  пересылки приобретателю. Одновременно  с получением права собственности приобретатель (собственник) вещи (товара) в результате  случайной гибели  или порчи товаров вследствие непредвиденных  обстоятельств по общему правилу гражданского законодательства несет соответствующие убытки.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). По договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (отдельные статьи договора поставки регулируются договором купли-продажи).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. В зависимости от вида транспорта может быть заключен договор фрахтования.

Таким образом, оптовые организации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами.

По форме товародвижения оптовая реализация подразделяется на реализацию со складов (складской оборот) и транзитом (с участием оптовой организации в расчетах и без ее участия в расчетах). Наличие различных способов реализации товаров с оптовых баз влечет за собой разнообразие в документальном оформлении хозяйственных операций. Кроме того, порядок документального оформления реализации товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, путем отправления по железной дороге, водным, воздушным транспортом или централизованной доставкой автомобильным транспортом. Все документы по отгрузке и продажи товаров делятся на коммерческие, расчетные и транспортные.

При отгрузке товаров со складов автомобильным транспортом, основным документом является товарно-транспортная накладная. Бланки товарно-транспортных накладных являются бланками строгой отчетности. Их выдают заведующим складами в пронумерованном виде, чтобы предупредить возможность отпуска неоприходованных товаров.

Материально ответственные лица (шоферы, экспедиторы) могут получать книгу со сданными документами, в которой они регистрируют сданные оптовой базе документы с подписью покупателя. На основании записей в этой книге производится контроль за своевременной доставкой товаров покупателям.

Вместе с тем порядок выписки товарно-транспортных накладных и других документов, на основании которых товары отпускаются со складов, и сам порядок отпуска товаров, зависят от места отпуска товаров и видов расчетов с покупателями (предварительная или последующая оплата).

Так, при отпуске товаров непосредственно со склада представителю покупателя торговый отдел выписывает распоряжение, в котором указываются наименование и количество товара, подлежащего отпуску. Распоряжение чаще всего служит основанием для выписки товарно-транспортной накладной, в которой работники склада проставляют количество, цену, артикул, номенклатурный номер товара. При отпуске продовольственных товаров в деревянной таре для определения их массы выписывают расходную спецификацию, или отвес-спецификацию.

При расчетах с предоплатой покупатель предъявляет в бухгалтерию оптового предприятия, копию платежного поручения, на основании которого бухгалтер на товарно-транспортной накладной проставляет свою подпись, указывает номер и дату платежного поручения. Это дает возможность осуществить дополнительный контроль за расчетами с покупателями.

Проверенные товарно-транспортные накладные передают на подпись руководителю предприятия, а при последующей оплате — и главному бухгалтеру, после чего их направляют заведующему складом, который отпускает товар и тару. Перед этим представитель покупателя предъявляет доверенность и паспорт, и приемку товара подтверждает своей подписью в товарно-транспортной накладной. При получении одним и тем же лицом товарно-материальных ценностей с нескольких складов разрешается пользоваться одной доверенностью. Однако этот порядок должен быть утвержден руководителем оптовой базы исходя из конкретных условий работы.

Товарно-транспортная накладная выписывается в трех или четырех экземплярах. После оформления и отпуска товаров и тары со склада первый экземпляр товарно-транспортной накладной вместе с товарным отчетом (реестром) передается в бухгалтерию, второй остается в торговом отделе, третий вручается представителю покупателя, а четвертый прилагается к платежному требованию (при последующей оплате).

При отправке товаров железнодорожным транспортом на складе производят отбор товаров согласно специальному распоряжению (заказ-наряд). В нем указываются реквизиты покупателя, наименование товара, цена и количество товаров. Отобранный товар передают для упаковки и отправки. Так как отбор и последующая приемка товара покупателем будут производиться без представителя поставщика, то большое значение имеет правильное оформление отгрузки товаров. При упаковке товаров и тары на каждую товарную единицу составляют упаковочный ярлык. Ярлык вкладывают в тарное место. В ярлыке указываются фамилии упаковщика и материально ответственного лица, проверившего упаковку. После проверки соответствия отобранного товара данным упаковочного ярлыка тару закрывают, а товар маркируют, т. е. на специальной бирке или упаковке со штемпельным оттиском указывают станцию отправления и назначения; наименование и адрес грузополучателя и грузоотправителя; массу нетто и брутто тары; номер упаковочного ярлыка. При отправке товара без тары в контейнерах составляют спецификацию, в которой указывают наименование товара, его количество, цену и стоимость. Спецификацию составляют в том случае, когда отправляют товар, упакованный в тару различных размеров и массы. В спецификации указывают количество мест одинакового размера или массу; номера мест; массу нетто, брутто каждого сорта и в целом по данной партии товара. Упаковочные ярлыки и спецификации в случае претензии покупателя к оптовой базе по количеству или ассортименту товаров позволяют установить лиц, ответственных за их упаковку и отправку.

После отбора и упаковки товара материально ответственное лицо записывает фактически отпущенный товар в товарно-транспортную накладную.

Для доставки товара железнодорожным транспортом оформляется еще железнодорожная накладная, которая сопровождает груз на всем пути следования. В пункте назначения накладную вручают грузополучателю для оформления приема груза. Кроме того, на товар, принятый к отправке, железнодорожная станция выдает квитанцию о приеме груза, которую вместе с товарно-транспортной накладной, спецификациями, упаковочными ярлыками и платежным требованием направляют покупателю. При этом в товарно-транспортной накладной или платежном требовании проставляются номера железнодорожной квитанции, дата отгрузки, число мест, масса груза, наименование станции отправителя и назначения.

При доставке товаров водным путем выписывается коносамент.

 

Бухгалтерский  учет продажи товаров в оптовой торговле.

 

Большое значение имеет определение того момента, когда продажа как состоявшаяся хозяйственная операция должна быть отражена в синтетическом учете торгового предприятия. Согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, факт продажи товаров должен найти отражение в бухгалтерском учете организации-продавца после перехода права собственности на них к покупателю.

Критерии признания в бухгалтерском учете полученной выручки от продажи товаров определены ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99г. № 32н. Согласно п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

-          организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

-          имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

-          расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены;

-          переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю.

Переход права собственности на продаваемые товары к покупателю является одним из обязательных условий признания выручки  в бухгалтерском учете. Момент возникновения права собственности у покупателя должен быть определен договором и чаще всего в практике хозяйственной деятельности товар в собственность переходит в момент его передачи (отгрузки), что определено ст.223 ГК РФ с оговоркой «если иное не предусмотрено законом или договором». Момент возникновения права собственности и момент отражения продажи товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как оптовая организация имеет право выбрать один из двух способов отражения продажи: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов или по мере оплаты задолженности покупателя за отгруженные товары. Датой продажи товаров (работ, услуг) для целей налогообложения в организациях, определяющих момент реализации «по отгрузке», считается день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю расчетных документов. Для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, моментом продажи является день оплаты товаров (работ, услуг). Если товар передан покупателю, но по условиям договора до определенного момента право собственности на него остается у организации-продавца, то независимо от того, какой "момент реализации" установлен продавцом в учетной политике для целей налогообложения, товар считается нереализованным до момента перехода права собственности.

Ситуация, когда продажа товаров признается в бухгалтерском учете на продажную цену перешедших в собственность покупателя товаров, включающую НДС, но не признается для целей налогообложения (в учетной политике выбран момент реализации "по оплате"), делает необходимым дополнительные учетные и внеучетные корректировки для правильного заполнения налоговой отчетности.

Если договором поставки оговорен момент перехода права собственности (владения, пользования и распоряжения) на отгруженные товары после оплаты покупателем этого товара, то при учете реализации применяется счет 45 "Товары отгруженные". На этом счете учитывают также готовые изделия (товары), переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Согласно инструкции по применению Плана счетов счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.  Товары отгруженные учитывают на счете 45 "Товары отгруженные" по покупной стоимости, а в аналитическом учете — еще и по продажной стоимости с выделением НДС.

 На сумму отгруженных покупателю товаров и тары, право собственности, на которые переходит в момент оплаты и выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, делаются следующие записи:

Дебет 45 'Товары отгруженные",

Кредит  41 "Товары", субсчет 1 "Товары на складах"  на покупную стоимость товара;

Дебет  45 'Товары отгруженные"

 Кредит  41 'Товары", субсчет 3 'Тара под товаром и порожняя"

-на стоимость отгруженной тары;

В момент поступления денежных средств от покупателей на расчетный счет или в кассу наличными (в пределах установленного лимита) делается запись: 

Дебет 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета"

 Кредит  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

С момента зачисления денег продавец  утрачивает право собственности на отгруженный товар и отражает на счетах бухгалтерского учета продажу товаров. Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата  по ним.

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость продаж»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,

также открываются субсчета, предназначенные для учета налогов, являющиеся составной частью цены (данные субсчета открываются, если организация является соответственно плательщиком налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и налога с продаж)

90-3 «Налог на добавленную стоимость»

90-4 «Акцизы»

90-5 «Экспортные пошлины»

В течение отчетного периода (финансовый  год) продажи учитываются на соответствующих субсчетах счета 90  и сальдо этим субсчетам показывает нарастающим итогом сумму выручки за отчетный период, сумму себестоимости и затрат, связанных с продажей и сумму начисленного НДС.

Порядок отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета следующий:

- по окончании каждого месяца отражается финансовый результат от продаж

 

Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1)

 

-

Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5)

 

=

Финансовый результат

 

- если разница между выручкой и себестоимостью положительная, то организация получила прибыль и эта сумма заключительным оборотом месяца отражается проводкой

Дебет 90-9 Кредит 99 отражена прибыль от продаж

- если разница отрицательная, то получен убыток, оформляется записью

Дебет 99 Кредит 90-9 отражен убыток от продаж

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января текущего года. При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета    90-2, 90-3, 90-4, 90-5 только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое (прибыль) так и кредитовое (убыток) сальдо.

В конце отчетного года субсчета по счету 90 «Продажи» закрываются в корреспонденции со счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом оформление происходит следующим образом:

- кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой   Дебет 90-1 Кредит 90-9

- дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрываются проводкой

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5)

На конец отчетного года и на начало следующего года сальдо по счету 90 и по всем субсчетам равно нулю.

Если при продаже  в договоре право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки, то продавец на основании выписываемых сопроводительных документов (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные) в учете отражает момент продажи следующими проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка» - на сумму дебиторской задолженности покупателей, продажную стоимость отгруженных товаров, включая НДС  согласно счет – фактуры.

Согласно п. 2 ст. 39 НК РФ место и момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса. Организация  вправе  в целях налогообложения выбирать момент продажи товаров - по отгрузки или по оплате, т.е. после поступления денег от покупателя на расчетный счет продавца. Выбранный метод должен быть  отражен в приказе об учетной политике.

Относительно налога на добавленную стоимость порядок определения организациями даты фактической реализации товаров установлен ст. 167 НК РФ, согласно которой в целях обложения НДС дата реализации товаров в зависимости от принятой организацией-налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения определяется:

1) для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товара;

- день оплаты товаров;

2) для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров. Следует отметить, что норма ст. 167 НК РФ действует с поправкой на ст. 39 НК РФ, т. е. на общее определение реализации. Это означает, что при выборе организацией в учетной политике для целей налогообложения момента реализации "отгрузка" дата фактической отгрузки (передачи) товара будет являться моментом (датой) реализации только в том случае, если по условиям возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявления заключенного с покупателем договора передача товара будет считаться моментом перехода права собственности на него к покупателю.

Если же товар отгружен (передан) покупателю, но по условиям договора до определенного момента право собственности на него остается у организации-продавца, то независимо от того, какой момент реализации установлен продавцом в учетной политике для целей налогообложения, товар считается не реализованным до момента перехода права собственности.

Если предприятие момент продажи для целей налогообложения определяет по отгрузки, то НДС начисляется в бюджет с суммы проданных товаров по ставке 18% и отражается в учете следующей проводкой:

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»  

Если предприятие момент продажи для целей налогообложения определяет по оплате, то в учете до момента поступления денег от покупателя НДС  учитывается на специально открытом субсчете к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 76 субсчет «Обязательства по  НДС отложенные».

После поступления денег в качестве оплаты за отгруженные товары организация начисляет НДС  проводкой

Дебет 76 субсчет « Обязательства по НДС отложенные»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Можно организовать  учет проданных  товаров на счете 90-1 «Выручка» в «очищенном»  виде  без НДС и акцизов.

Дебет 62    Кредит 90-1  - на продажную стоимость отгруженных товаров без НДС и акцизов.

Дебет 62    Кредит 68 – на сумму начисленного НДС с проданных товаров при условии определения выручки для целей налогообложения по отгрузке.

Дебет 62   Кредит 76 – на сумму НДС при условии определения реализации для целей налогообложения по оплате.

Дебет 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» 

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму поступивших денежных средств на расчетный счет или в кассу организации.

Согласно ст. 167 Налогового кодекса РФ момент перехода права собственности на товар не влияет на момент начисления НДС, налог должен быть начислен и уплачен на дату отгрузки товаров. Данное положение распространяется на те предприятия, которые определяют выручку для целей налогообложения методом «начисления». В связи с этим, если право собственности на товар переходит в момент оплаты, а выручка  в целях налогообложения определяется по отгрузки, то в учете будут составлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41 «Товары» на покупную стоимость товаров

Дебет 76 субсчет «Обязательства по НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

на сумму НДС от всей продажной стоимости

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

на сумму поступивших денежных средств

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка»

на продажную стоимость товаров

Дебет 90/3 «НДС» Кредит 76 субсчет «Обязательства по НДС»

на сумму НДС по проданным товарам

Получение предварительной оплаты от покупателей согласно Плану счетов ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учета денежных средств(50,51), по дебету - зачет предварительной оплаты в корреспонденции со счетами 90 «Продажи». Предоплата, поступившая на расчетный счет, отражается теперь проводкой:

Дебет  51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

С суммы полученных авансов начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет:

 Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»

 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При отгрузке товаров покупателям в счет полученной предварительной оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная проводка: 

 Дебет  68 «Расчеты по налогам и сборам»

 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных». 

После этого отражаются операции, связанные с реализацией в обычном порядке.

Теперь перейдем к рассмотрению продажи товаров транзитом. Продажа товаров транзитом с участием базы в расчетах характеризуется тем, что товары не поступают на склады оптовых организаций и, следовательно, счет 41/1 не применяется, а моменты покупки и отгрузки отражаются в учете одновременно. Продажа товаров транзитом без участия в расчетах предполагает получение  оптовой организацией от покупателей только суммы торговой надбавки за организацию оборота.

Учет продажи товаров транзитом с участием в расчетах предприятия по моменту отгрузки отражается на счетах бухгалтерского учета следующими проводками:

Дебет  62   Кредит  90/1 отгружены товары покупателям по продажной стоимости включая НДС;

Дебет  90/2   Кредит  60    отражена задолженность поставщику в части продажи транзитом товаров на покупную стоимость;

Дебет  62      Кредит  60    отражена задолженность поставщику в части продажи транзитом тары, указанной в счете поставщика и отнесенной на увеличение суммы долга покупателей;

Дебет  90/3     Кредит  68   начислен НДС по проданным товарам;           

Дебет  90/2     Кредит  44  списаны расходы, относящиеся к проданным товарам;

Дебет  90/9     Кредит  99    определена прибыль от продажи товаров;

Дебет  99        Кредит  90/9 отражен убыток от продажи товаров.

Если покупатель при приеме товаров обнаружил их недостачу, порчу и предъявил претензию, которую организация-продавец согласна удовлетворить, то в учете данного предприятия составляются проводки:

Дебет 62    Кредит 90/1 сторно уменьшается задолженность покупателей и выручка от продажи;

Дебет 90/2    Кредит  41/1   сторно увеличивается стоимость товаров на складах и уменьшается покупная стоимость проданных товаров;

Дебет 90/3    Кредит 68  сторно уменьшается начисленный бюджету НДС;                   

Дебет 94   Кредит  41/1 списывается сумма недостающих товаров на счет недостач.               

После отгрузки и отражения в учете факта реализации товара необходимо списать товар с баланса предприятия. При отражении в учете продажи товаров требуется знать покупную стоимость реализованных товаров. В соответствии с ПБУ 5\01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 09.06.01г.  № 44н,  торговые организации могут использовать следующие методы оценки товаров при их продажи:

-          по себестоимости каждой единицы товара;

-          по средней себестоимости;

-          по себестоимости первых по времени приобретения  товаров (метод ФИФО -  first-in , first-out);

-          по себестоимости последних по времени приобретения товаров (метод ЛИФО – last-in, first-out).

Выбранный метод определения покупной стоимости реализованных товаров организация должна отразить в приказе об учетной политике.

Если товар покупается по одной и той же цене, то покупная стоимость реализованных товаров определяется умножением количества реализованных товаров по их наименованиям на значения покупных  цен, т.е. по фактической покупной цене. В современных автоматизированных системах торговли на товары наклеивается ярлык со штриховым кодом и при продаже такого товара запись кода сканируется, и проблемы с определением учетной цены товара не возникает. В международной учетной практике  данный метод называется методом сплошной идентификации. Однако в условиях инфляции цены на один и тот же товар, получаемый от одного и того же поставщика, часто меняются. Поэтому возникает проблема оценки товарных запасов. Покупные цены на реализованные товары могут определятся по средней (средневзвешенной) себестоимости, которая определяется по каждому виду товаров как частное от деления общей себестоимости вида товаров на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в этом месяце.

Метод ФИФО представляет собой оценку товаров по себестоимости первых в течение отчетного месяца закупок товаров. При списании делается предположение, что реализован товар из самой первой поступившей партии. Если количество товара в первой партии меньше, чем требуется продать, то списывается товар из второй партии и т.д. Тем самым списание товара производится по принципу «первым пришел - первым ушел». Этот метод оправдан в условиях низкой инфляции.

Метод ЛИФО обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации. При списании делается предположение, что реализован товар из самой последней поступившей партии. Если количество товара в последней партии меньше, чем требуется продать, то списывается товар из предпоследней партии и т.д. Тем самым списание товара производится по принципу «последним пришел – первым ушел». Этот метод оправдан в условиях высокой инфляции, так как стоимость списываемого товара максимально приближена к текущим рыночным ценам. Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, их стоимости, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного месяца. Распределение стоимости проданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количества проданных товаров.

Применение вышеуказанных методов оценки товаров проиллюстрируем на  примере.

 

Дата

Движение товара

Количество

Цена, руб.

Сумма, руб.

01.07.04г.

Товарный остаток

80

100

8000

04.07.04г.

Поступление

50

110

5500

12.07.04г.

Поступление

60

130

7800

20.07.04г.

Поступление

120

140

16800

28.07.04г.

Поступление

90

160

14400

 

Итого товара с остатком на начало периода

400

 

52500

 

Выбыло товаров за июль

240

 

 

 

Остаток товаров на 01.08.04г.

160

 

 

 

1.      Метод средней себестоимости

1.1.            Средняя цена товаров, поступивших за месяц:

             52500 : 400 = 131,25 руб.

1.2.            Общая себестоимость товаров, числящихся в остатке:

              160 х 131,25 = 21000 руб.

1.3.            Себестоимость проданных товаров:

              240 х 131,25 = 31500 руб.

2.      Метод ЛИФО

При использовании этого метода стоимость товаров на конец месяца рассчитывается на основе цен товаров, приобретенных первыми.

2.1. Общая себестоимость товаров на конец месяца (160 единиц) исходя из цен по первым их поступлениям:

       (80 х 100) + (50 х 110) + (30 х 130) = 17400 руб.

2.2. Себестоимость единицы товара на конец месяца:

       17400 : 160 = 108,75 руб.

2.3. Общая себестоимость проданных товаров:

       52500 – 17400 = 35100 руб.

2.4. Себестоимость единицы проданного товара:

       35100 : 240 = 146,25 руб. 

3.      Метод ФИФО

При использовании этого метода товары, оставшиеся на конец месяца, относятся к последним по времени закупкам

3.1.            Общая себестоимость товаров, числящихся на конец отчетного месяца на остатке (160 единиц) исходя из цен по последним их поступлениям:

(90 х 160) + (70 х 140) = 24200 руб.

3.2.            Себестоимость единицы товара на конец месяца:

24200 : 160 = 151,25 руб.

3.3.            Общая себестоимость проданных товаров:

52500 – 24200 = 28300 руб.

3.4.            Себестоимость единицы проданных товаров, исходя из которой, производится распределение их стоимости по счетам учета реализации:

28300 : 240 = 117,92 руб.

Как видно из расчетов, разные методы оценки товарных запасов приводят и к разной покупной стоимости реализованных товаров. Наименьшая ее величина имеет место при использовании метода ФИФО и наибольшая – при методе ЛИФО. Стоимость реализованных товаров влияет на величину валовой прибыли организации. Наибольшая прибыль получается при методе ФИФО, а наименьшая – при методе ЛИФО. В международной практике бухгалтерского учета некоторые страны запрещают для оценки запасов применять метод ЛИФО. 

Проданные покупателю товары списываются с баланса предприятия по рассчитанной стоимости, согласно учетной политике, отражаются проводкой:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»    Кредит 41-1 «Товары на складах»

Отражение реализации товаров и исчисление финансового результата (прибыли или убытка) от  их продажи предполагает списание со счета 44 «Расходы на продаж

 

11