yandex rtb 1
ГоловнаЗворотній зв'язок
yande share

Учёт и аудит товарных операций

В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ.

 

Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам и в кредит с рассрочкой платежа.

Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций на территории Российской Федерации производятся  предприятиями с обязательным применением контрольно-кассовых машин в соответствии с Положением по применению контрольно-кассовых машин  № 745 от 30.07.93 г.

Законодательством предусмотрено, что предприятия могут применять при расчетах только те кассовые аппараты, которые входят в Государственный реестр ККМ, используемых на территории РФ. Использование моделей ККМ, не входящих в Госреестр, запрещено. Во всех случаях ККМ должны удовлетворять следующим обязательным требованиям:

-          наличие контрольной ленты, блокирующей аппарат при ее обрыве или отсутствии;

-          наличие контрольной памяти со сроком хранения информации до трех лет;

-          обеспечение защищенности контрольной памяти от несанкционированного доступа.

При этом предприятия обязаны регистрировать контрольно-кассовые машины, использовать исправные контрольно-кассовые машины для осуществления денежных расчетов с населением и выдавать покупателю вместе с покупкой отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек за покупку, подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи между покупателем и соответствующим предприятием;

Организация обязана обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания контрольно-кассовых машин беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам.

Сумма выручки на предприятиях розничной торговли  определяется как разница между показаниями счетчика кассовой машины на начало и конец дня или смены. При возврате товаров покупателями выручка, определенная по показаниям кассовой машины, уменьшается. Показатели кассового счетчика регистрируются в книге кассира-операциониста, которая ведется по кассовой машине. Допускается ведение общей книги на все машины. В этом случае записи должны производиться в порядке нумерации всех касс с указанием в числителе заводского номера кассовой машины. Сумма фактической выручки отражается в кассовой книге. Стоимость проданных товаров записывается также материально ответственными лицами в товарных отчетах. Стоимость проданных товаров, отраженную в товарном отчете, следует сверять с торговой выручкой, указанной в кассовом отчете. При этом суммы в товарном и кассовом отчетах должны быть равными.

При продаже товаров без применения контрольно-кассовых машин объем проданных товаров измеряют суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту.

На основании отчета кассира на сумму выручки от продажи товаров составляется запись:

Дебет 50 «Касса»,

Кредит  90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассатором. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту, будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени. В данном случае делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 50 «Касса»  - на сумму выручки сданной инкассатору из центральной кассы.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 57 «Переводы в пути»- на сумму зачисленной выручки на расчетный счет.

Одной из форм реализации за наличный расчет является оплата покупателями товаров расчетными чеками банков. Полученные чеки магазины сдают в банк, который и зачисляет соответствующую сумму на счет торговой организации. При расчете чеками делается следующая запись:

Дебет  50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

Кредит  90 «Продажи», субсчет «Выручка».

В последнее время все большее распространение получает практика расчетов с покупателями с помощью пластиковых карт.

Эмитенты карт (банки и компании, выпускающие их) заключают с  магазинами розничной торговли договор о продаже товаров покупателям — владельцам их пластиковых карт. Основными положениями того договора являются:

-          порядок авторизации карт, предъявленных в оплату за приобретенные в магазине товары.

Наиболее удобным способом обеспечения автоматизации карт является установление в магазине терминала, связанного с компьютером банка;

-          условия обеспечения магазина необходимыми техническими сред­ами: бланками слипов — документов, свидетельствующих о совершении  покупки в магазине по картам; импринторами — машинами, посредством  которых производят оттиски реквизитов магазинов и другие  данные на слипах;

-          сроки представления банками стоп-листов (список номеров кредитных карт, по которым запрещено совершение операций);

-          условия расчетов между банками и магазинами по кредитным картам.

К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев пластиковых карт, в которых, например, указывается порядок заполнения бланка слипа.  В слипе указывают: имя держателя карты, название фирмы, в которой он работает, номер карты, дату совершения покупки, израсходованную сумму, тип платежной системы (VISA, Mastercard и др.), адрес магазина, и т.п.

Слип заполняется в трех экземплярах под копирку: первый экземпляр вручается покупателю, второй сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию при кассовом отчете. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи проверяется работником магазина.

Сроки инкассации слипов устанавливаются в зависимости от их количества и общей суммы. Перед приездом инкассатора составляется реестр слипов с указанием их числа и суммы. Реестр заполняется в двух экземплярах: первый передается со слипом инкассатору, второй – с распиской инкассатора остается в торговой организации.

Реестры со слипами сдаются в банк, который зачисляет на счет торговой организации, причитающиеся ему денежные средства за проданные товары.

В бухгалтерском учете операции по учету реализации товаров по платежным картам отражаются следующими проводками:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 90-1 «Выручка» - на продажную стоимость реализованных товаров по платежным картам;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 41-2 «Товары в розничной торговли» - на сумму списанных реализованных товаров по учетной цене;

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на сумму зачисленных денег, поступивших за реализованные товары;

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 76   «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму комиссионного вознаграждения банку.

Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с материально ответственных лиц на основании их товарных отчетов по учетной стоимости, следующей записью:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

Учетной стоимостью реализуемых товаров в организациях розничной торговли может быть как покупная стоимость товаров, так и продажная. Способ оценки товаров должен быть зафиксирован учетной политикой организации.

Если в учете используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90-2  «Себестоимость продаж» на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке – по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 «Продажи» должны быть одинаковыми.

Когда на предприятии существует натурально – стоимостной метод учета товаров, имеется возможность списывать конкретные реализованные товары по конкретным учетным ценам. Когда в организации розничной торговли не ведется натурально – стоимостной учет реализации или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем.

В розничной торговле валовым доходом признается разница между продажными и покупными ценами. При использовании торговой наценки существует несколько видов определения валового дохода, в зависимости от размера торговой наценки, частоты ее изменения, от важности учета реализованного товара по видам товара. Наиболее распространенными способами расчета валового дохода являются:

-                           исчисление по общему товарообороту;

-                           исчисление по ассортименту товарооборота;

-                           исчисление по ассортименту остатка товаров;

-                           исчисление по среднему проценту.

При способе расчета по общему товарообороту валовой доход (ВД) определяется по формуле:

ВД = Р х РН : 100,

где Р –  стоимость реализованных товаров,

РН – расчетная торговая надбавка.

В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается по формуле:

РН = ТН : (100 + ТН), где

ТН – торговая надбавка в процентах.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарообороты по каждому периоду с одинаковым процентом торговой надбавки.

В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка (П) рассчитывается по формуле:

П = (ТНн  + ННп – ТНв) : (Р + ОК)  х 100, где

ТНн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало отчетного периода;

ТНп – торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка»;

ТНв – торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание) дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка»; ?

ОК – остаток товаров на конец отчетного периода сальдо счета 41 «Товары» на конец отчетного периода.

На основе рассчитанной средней наценки, учитывая реализованные товары  по продажным ценам можно определить валовой доход:

ВД = Р х П :100.

Реализованная торговая наценка списывается методом «красного сторно» проводкой:

Дебет  90-2 «Себестоимость продажи»

Кредит  42 «Торговая наценка ».

Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счета 90 до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки на счете 90 «Продажи» образуется (как и при учете по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Приведенный способ расчета валового дохода прост, но неточен. Сумма торговой надбавки получается больше или меньше ее действительной величины. Если, например, по сравнению со средним процентом, в числе реализованных, преобладают товары с большим процентом надбавки, а в остатке преобладают товары с меньшим размером надбавки, то сумма валового дохода будет занижена.

Уточняют сумму торговой надбавки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой надбавки в процентах. Умножив размер торговой надбавке на суммы по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете на субсчете 42 «Торговая наценка ».

Что касается расчета валового дохода по ассортименту товарооборота, то он используется, если для различных групп товаров применяется различные размеры торговые надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой надбавкой.

Валовой доход (ВД)  при этом определяется по формуле:

ВД = (Р1 х ТН1 + Р2хТН2 + … + Рn х ТНn) : 100, где

Рn – реализация по группе товаров;

ТНn – расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Наиболее точным по сравнению с методом расчета по среднему проценту является метод расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров. Но для этого необходимо на конец каждого отчетного месяца проводить инвентаризацию. Следует отметить, что и в розничной торговле можно вести учет товаров и по наименованиям, но для этого при продаже товаров населению в розницу необходимо составлять документы с указанием наименования и количества товаров, что на практике нецелесообразно. Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:

ВД = ТНн + ТНп – ТНв – ТНк,где

ТНк- торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода

Рассчитанная реализованная торговая наценка списывается методом «красного сторно» проводкой:

Дебет  90-2 «Себестоимость продажи»

Кредит  42 «Торговая наценка ».

 Корректировка оценки товаров по дебету счета 90-2 до реальной цены их приобретения позволяет определить валовой доход товаров. После этой записи по дебету счета 90 «Продажи» будет отражена покупная стоимость проданных товаров. Сопоставление сумм оборотов по кредиту и дебету счета 90 «Продажи» позволит выявить валовой доход от продажи товаров. Поскольку по кредиту данного счета отражена выручка от продажи товаров, включая налог на добавленную стоимость, то необходимо начислить этот налог в бюджет. С 1 января 2004 года оборот розничной торговли облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18%.

На сумму начисленного налога составляется запись:

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Организации розничной торговли, работающие по системе единого налога на вмененный налог, данную проводку не составляют, так как не являются плательщиками НДС.

Для определения прибыли от продажи товара необходимо рассчитать сумму расходов, относящихся к проданным товарам и отразить ее проводкой:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу»

В результате сальдо по счету 90 "Продажи" показывает финансовый результат от продаж, на сумму которого ежемесячно делаются записи:

Дебет  90 "Продажи", субсчет  9 "Прибыль/убыток от продаж",

Кредит 99 "Прибыли и убытки" на прибыль,

Дебет  99 "Прибыли и убытки",

Кредит  90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" на убыток.

 

Таблица 3.Схема корреспонденции счетов по учету розничной продажи товаров.

 

Содержание записи

Корреспонденция счетов

Сумма

Дебет

Кредит

1. Согласно приказа по учетной политике учет товаров ведется по покупным ценам

Поступила в кассу выручка от продажи товаров

50

90/1

Продажная стоимость

(включая НДС)

Начислен НДС по реализованным товарам (если организация является плательщиком НДС)

90/3

68

НДС от продажной стоимости

Списывается учетная стоимость реализованных товаров

90/2

41/2

Покупная стоимость

Списываются расходы по продажи товаров

90/2

44

Сумма расходов по продажи товаров

Определен финансовый результат от продажи товаров

90/9

99

99

90/9

Прибыль

Убыток

2. Согласно приказа по учетной политике учет товаров ведется по продажным ценам

Поступила в кассу выручка от продажи товаров

50

90/1

Продажная стоимость

(включая НДС)

Начислен НДС по реализованным товарам (если организация является плательщиком НДС)

90/3

68

НДС от продажной стоимости

Списывается учетная стоимость реализованных товаров

90/2

41/2

Продажная стоимость

Списываются расходы по продажи товаров

90/2

44

Сумма расходов по продажи товаров

Списывается реализованная торговая наценка (методом «красного сторно»)

90/2

42

Сумма торговой наценки

Определен финансовый результат от продажи товаров

90/9

99

99

90/9

Прибыль

Убыток

 

Примеры по отражению операций по продаже товаров в розничной торговле

 

№1

Организация розничной торговли ООО «Кварц» реализовала товары покупателю за 140000 руб., в том числе НДС 18%. Организация учитывает товары по продажной стоимости. Расходы по продажи товаров составили 5000 руб. Реализованная торговая наценка 35000 руб. Деньги за товары поступили в кассу организации. Составить бухгалтерские проводки и определить финансовый результат от продажи товаров.

Решение

Поступила  в кассу выручка от реализации товаров:

Дебет  50   Кредит  90/1  140000 руб.

Начислен НДС по реализованным товарам:

Дебет  90/3   Кредит  68  140000 х  18 / 118 =  21356 руб.

Списывается  учетная (продажная) стоимость товаров:

Дебет  90/2  Кредит  41/2   140000 руб.

Списываются реализованная торговая наценка: методом «красного сторно»

Дебет  90/2  Кредит 42      (35000 руб.)

Списываются расходы по продажи товаров:

Дебет  90/2   Кредит  44     5000 руб.

Определяется финансовый результат от продажи товаров:

Дебет  90/9    Кредит  99      140000 – 21356 – 140000 + 35000 -  5000 =  8644 руб.

 

№2

В организацию розничной торговли ООО «Шанс» поступили от поставщиков товары на 100000 руб., НДС 18%. Поставщику перечислено с расчетного счета 70000 руб. Торговая наценка на поступивший товар 60%. Данные товары реализованы покупателю за наличный расчет. Расходы по продажи товаров составили 15000 руб. Составить бухгалтерские проводки и определить финансовый результат от продажи товаров.

Решение

Отражаем поступление от поставщиков товаров по покупной стоимости:

Дебет 41/2 Кредит 60  100000 руб.

Начислен НДС по поступившим товарам:

Дебет  19  Кредит  60   100000 х 18 % = 18000 руб.

Перечислено поставщику с расчетного счета:

Дебет 60  Кредит 51  70000 руб.

Оплаченный  НДС поставлен к возмещению из бюджета (пропорционально оплате):

Дебет 68  Кредит 19  70000 х 18 / 118 = 10678 руб.

Начислена торговая наценка на поступивший товар:

Дебет 41/2  Кредит  42  100000 х 60 % = 60000 руб.

Поступила  в кассу выручка от реализации товаров:

Дебет  50   Кредит  90/1  100000 + 60000 = 160000 руб.

Начислен НДС по реализованным товарам:

Дебет  90/3   Кредит  68  160000 х  18/ 118 =  24407 руб.

Списывается  учетная (продажная) стоимость товаров:

Дебет  90/2  Кредит  41/2   160000 руб.

Списываются реализованная торговая наценка методом «красного сторно»:

Дебет  90/2  Кредит 42      (60000 руб.)

Списываются расходы по продажи товаров:

Дебет  90/2   Кредит  44     15000 руб.

Определяется финансовый результат от продажи товаров:

Дебет  90/9    Кредит  99      160000 – 24407 – 160000 + 60000 - 15000 =  20593 руб.

 

Учет продажи населению товаров в кредит

 

Порядок продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит (с рассрочкой платежа) в организациях розничной торговле независимо от форм собственности изложен в Правилах продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 09.09.93г. № 895.

К товарам длительного пользования относятся непродовольственные товары, имеющие длительные сроки службы (годности): радиотовары, электробытовые товары, музыкальные инструменты, кинофотоаппаратура, мебель, садовые домики, ткани, одежда, обувь, ковровые и меховые изделия, изделия из хрусталя, фарфора, фаянса, транспортные средства и тому подобное. При этом, конкретный перечень товаров длительного пользования, продаваемых гражданам в кредит, по наименованиям, стоимости, маркам и другим товарным признакам определяется и уточняется организациями торговли самостоятельно, после чего вывешивается в торговом зале как информация для покупателей.

В кредит продают товары гражданам, постоянно работающим (проживающим) или обучающимся в населенном пункте, где находится торговая организация, независимо от места нахождения организации, начисляющей им заработную плату.

Продажа товаров производится по ценам, действующим на день продажи, при этом последующее изменение цен на проданные товары не влечет за собой перерасчета.

Для покупки товаров в кредит покупатель должен предъявить справку с места работы (учебы) или из органа, назначившего пенсию. Такие справки выдают, как правило, только лицам, которые проработали на постоянной работе не менее 6 месяцев. Бланки справок должны быть пронумерованы, храниться и учитываться наравне с документами строгой отчетности. Повторная выдача справок для покупки товаров в кредит производится только после полного расчета за предоставленный по ранее полученной справке кредит на покупку товаров.

Граждане при покупке товаров в кредит заполняют поручение – обязательство в двух экземплярах. Первый экземпляр магазин пересылает на место работы (учебы) покупателя (пенсионеру выдается на руки), а второй остается в магазине. Передача покупателям приобретенных ими в кредит товаров производится при уплате не менее 20%, а товаров по цене, превышающей двенадцатикратный размер минимальной месячной оплаты труда, - не менее 40% их стоимости.

Остальная часть стоимости товаров оплачивается покупателями в срок от 6 месяцев до 3 лет, а товаров по цене, превышающей двенадцатикратный размер минимальной месячной оплаты труда, в срок до 5 лет.

Сумма предоставляемого гражданам кредита не должна превышать: при продаже товаров с рассрочкой платежа на 6 месяцев – двухмесячной заработной платы лица, приобретающего товар в кредит; на 12 месяцев - четырехмесячной заработной платы; на 24 месяца - восьмимесячной заработной платы; на 36 месяцев - двенадцатимесячной заработной платы; на  48 месяцев – 18-месячной заработной платы; на 60 месяцев – 24-месячной заработной платы. В случаях, когда стоимость товаров превышает предельную сумму кредита, соответствующая этому превышению разница должна быть оплачена покупателем при получении товара наличными деньгами или перечислением через банк.

При продаже товаров в кредит с покупателей в пользу магазина взимаются проценты с суммы предоставляемого кредита, размер которых устанавливается магазином  с учетом действующих процентных ставок за банковские кредиты. Последующее изменение процентных ставок за банковские кредиты не влечет за собой перерасчета по процентам, уплаченным в пользу магазина.

Взнос покупателями в кассу денег оформляется двумя кассовыми чеками: один на сумму первоначального взноса, а другой процентов за кредит.

После отпуска товаров продавцы записывают поручения – обязательства в опись, в которой по окончании дня подсчитывают итоги стоимости проданных в кредит товаров, сумм, внесенных в кассу наличными, и сумм предоставленного кредита.

Описи  вместе с поручениями – обязательствами сдают в бухгалтерию. Такие описи являются основанием для отражения в учете реализации товаров в кредит. Поручения – обязательства фиксируют в книге регистрации.

Стоимость товара в сумме предоставленного кредита погашается покупателем равными частями один раз в месяц в сроки, предусмотренные поручением – обязательством, путем удержания из его зарплаты (заработка, стипендии) по месту работы (учебы) или путем внесения наличных денег в кассу магазина либо перечисления ему денежных средств безналичным путем через банк.

За несвоевременное внесение очередных платежей за купленные товары покупателями с них в пользу предприятия торговли взимается пеня 0,5% с просроченной суммы за каждый день просрочки.

Расчеты с покупателями за товары, проданные в кредит, можно учитывать на специально вводимом субсчете счета 62  «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Сумма первоначального взноса приходуется в кассу (также как и последующие), а оставшаяся часть стоимости товара (задолженность) учитывается по счету 62, что отражается проводками:

Дебет 50 «Касса», Дебет 62 субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Уплаченные за рассрочку платежа покупателями проценты у торговой организации отражаются по-разному в зависимости от использования организацией кредитов банка на эти цели. Так, когда организация получает кредит в банке, то поступление денег от покупателя отражается проводкой:

Дебет 50 «Касса», Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 44 «Расходы на продажу»

Когда организация  не использует кредиты для реализации товаров с рассрочкой платежа, тогда полученные от покупателя проценты зачисляются в доходы бухгалтерской записью:

Дебет 50 «Касса», Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 91/1 «Прочие доходы»

Стоимость реализованных товаров списывается в обычном порядке проводкой:

Дебет  90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость»    Кредит 41/2 «Товары в розничной торговле»

При  использовании в учете продажных цен составляется также корреспонденция красным сторно на сумм торговой наценки по товарам, проданным в кредит:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость»       Кредит 42 «Торговая наценка».

 

 

13