yandex rtb 1
ГоловнаЗворотній зв'язок
yande share
Главная->Гроші і кредит.Менеджмент->Содержание->3.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ПРОЧЕГО ВЫБЫТИЯ ТОВАРОВ

Учёт и аудит товарных операций

3.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ПРОЧЕГО ВЫБЫТИЯ ТОВАРОВ

 

В организации торговли помимо реализации товаров оптом и в розницу имеет место и прочее их выбытие. Прочее выбытие товаров происходит в результате:

- комиссионной продажи товаров;

- товарообменных операций;

-  внутренней передачи товаров  из опта в розницу и обратно;

- списания в рекламных целях;

- безвозмездной передачи (дарения);

- передачи товаров в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

- возврата поставщику и др.

Прием товаров на комиссию и их продажа производятся в соответствии с Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.98г. № 569. При  приемке товаров на комиссию в обязательном порядке составляется договор комиссии, в соответствии с которым одна сторона – торговая организация  (комиссионер) принимает товар на комиссию с целью реализации за вознаграждение, а гражданин или организация (комитент) сдает товар торговой организации с целью его розничной продажи.

В соответствии с действующим гражданским законодательством договора комиссии являются одним из видов посреднических договоров.

Так же как и по другим посредническим операциям, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок (в нашем случае реализовать товары, принадлежащие комитенту) от своего имени, но за счет комитента.

В целях правильного и достоверного отражения такого рода операций в учете комиссионера и комитента необходимо учитывать некоторые особенности договоров комиссии:

1. На полученные комиссионером на реализацию товары право собственности сохраняется за комитентом. Комиссионер получает данные товары только на ответственное хранение. При этом комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента (статья 998 ГК РФ).

2. Комиссионер в сроки, установленные договором, должен предоставить комитенту «Отчет о реализации товаров» и перечислить причитающуюся комитенту выручку от их реализации. Расчеты комиссионера с комитентом могут производиться двумя путями:

- с участием комиссионера (то есть, все расчеты с покупателями и самим комитентом ведутся через счета комиссионера);

- без участия комиссионера (в этом случае денежные средства за реализованные покупателям товары поступают только на счета комитента).

 3. Договор комиссии является возмездным, то есть комиссионер должен за свои услуги получить определенное вознаграждение. Данное требование зафиксировано в пункте 1 статьи 991 ГК РФ. Таким образом, если комиссионер не получает оплаты (вознаграждения) за свои услуги, данная сделка не может быть отнесена к договору комиссии и регулируется положениями гражданского законодательства о безвозмездном пользовании (оказании услуг, выполнении работ)(глава 36 ГК РФ).

Что касается комиссионного вознаграждения, то законодательством определены две возможности их получения комиссионером (статьи 991, 997 ГК РФ):

-       перечислением с расчетного счета комитента на основании Отчета комиссионера и Акта об оказании посреднических услуг (где обычно фиксируется сумма данного вознаграждения). Этот вариант применяется в том случае, когда такое требование содержится в договоре комиссии либо если все расчеты производятся через счета комитента;

-  комиссионер удерживает величину своего вознаграждения из сумм, причитающихся к перечислению комитенту (величина вознаграждения  также определяется исходя из Отчета комиссионера и Акта об оказании услуг). Данный вариант должен быть также отражен в договоре комиссии.

После исполнения возложенного на комиссионера поручения по реализации товаров он обязан представить комитенту Отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон (договором комиссии) не установлен иной срок (статья 999 ГК РФ). В том случае, если договор комиссии предусматривает неоднократное выполнение такого рода поручений комитента (к примеру, реализация товаров в течение одного года), Отчет комиссионера предоставляется комитенту с периодичностью, установленной данным договором. Соответственно, с такой же периодичностью (после утверждения Отчета комитентом) комиссионер должен получать вознаграждение за оказанные им услуги.

Однако по ряду причин комиссионер не всегда может реализовать переданную ему партию товара в полном объеме (в связи с окончанием или расторжением договора (статья 1002 ГК РФ), отказ от исполнения договора комиссии со стороны комитента (статья 1003 ГК РФ) и т.д.).

В этом случае комиссионер в сроки, установленные договором либо дополнительным соглашением сторон (если подобное не предусмотрено договором), должен возвратить нереализованные товары комитенту и произвести с ним полный расчет. Соответственно комитент в свою очередь также должен рассчитаться с комиссионером в части комиссионного вознаграждения и иных установленных договором платежей (возмещения расходов комиссионера на исполнение этого договора, дополнительного вознаграждения и т.п.). Рассмотрим организацию учета у комиссионера и у комитента.

Документальное оформление и учет у комиссионера.

На комиссию принимаются товары новые и бывшие в употреблении, годные для использования, не требующие ремонта или реставрации, отвечающие санитарным нормам и требованиям.  Правила комиссионной торговли содержат перечень товаров, не принимаемых на комиссию, к которым относятся товары, изъятые из оборота, розничная продажа которых запрещена или ограничена, товары, не подлежащие возврату или обмену. Товары на комиссию принимаются:

-                    от граждан по предъявлении паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность;

-                    от юридических лиц по предъявлении накладной, оформленной и выданной в установленном порядке уполномоченному лицу организации, и его паспорта или документа, удостоверяющего личность.

В накладной должны содержаться следующие сведения:

-                    номер документа, дата его составления;

-                    наименование и реквизиты сторон;

-                    наименование товара;

-                    степень износа и недостатки бывшего в употреблении товара;

-                    цена товара;

-                    размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения;

-                    условия принятия товара на комиссию;

-                    порядок проведения и размер уценки товара;

-                    сроки реализации товара до и после его уценки;

-                    условия и порядок возврата комитенту не проданного комиссионером товара;

-                    условия и порядок расчетов между комиссионером и комитентом;

-                    размер оплаты расходов комиссионера по хранению товара, принятого на комиссию, если по соглашению сторон эти расходы подлежат возмещению.

При приемке товаров на комиссию на каждый товар прикрепляется товарный ярлык, а на мелкие недорогие вещи – ценник с указанием номера документа, оформленного при приемке товара и цены. Одновременно дается характеристика состояния товара, которая излагается в перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке.

Цена товара согласуется между комиссионером и комитентом и указывается в прилагаемом к договору комиссии перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке или ценнике.

Принятые на комиссии вещи в соответствии с перечнем записываются в реестр (опись), который составляется в двух экземплярах, и передаются материально ответственному лицу для реализации. Первый экземпляр реестра (описи) подлежит передаче вместе с товарным отчетом в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Комитент вправе в любое время потребовать от комиссионера возврата принятого на комиссию, но еще не проданного товара по предъявлении договора комиссии, паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, возместив комиссионеру расходы по хранению товара.

При возврате вещи комитент расписывается в ее получении на оборотной стороне перечня товаров, принятых на комиссию, где одновременно указывается сумма, полученная с него за хранение этой вещи. Договор, перечень с распиской комитента в получении вещи и товарный ярлык остаются у материально ответственного лица и по реестру (описи) сдаются с товарным отчетом в бухгалтерию.

Плата за хранение регистрируется на отдельном счетчике контрольно-кассовой машины. Кассир ежедневно на деньги, полученные за хранение вещей, составляет приходную ведомость. В конце дня итоги этой ведомости сверяются с показаниями счетчика контрольно-кассовой машины. На общую сумму, полученную с комитентов за хранение вещей, выписывается приходный кассовый ордер. Приходная ведомость подписывается руководителем, кассиром, бухгалтером и вместе с приходным кассовым ордером прилагается к кассовому отчету.

Снятие с продажи вещей оформляется соответствующим актом, составляемым представителями организации-комиссионера с обязательным указанием причин (возврат комитенту, ремонт, химчистка, уценка и другое). Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии. Уценка вещей оформляется актом уценки, составляемым комиссионером в одном экземпляре, и фиксируется в перечне товаров, принятых на комиссию. Одновременно в товарном ярлыке, прикрепленном к вещи, проставляются новая цена и дата проведения уценки. Акт уценки передается материально ответственным лицом с товарным отчетом в бухгалтерию, где на основании акта делается отметка об уценке вещи в перечне (втором экземпляре), учетной карточке и оборотной ведомости.

При продаже вещи комиссионер выписывает товарный чек, в котором указываются номер товарного ярлыка продаваемой вещи, ее наименование и цена реализации. Чек вручается покупателю для предъявления в кассу и оплаты вещи. Кассир, получив от покупателя, выбивает на контрольно-кассовой машине кассовый чек и передает его покупателю вместе с товарным чеком, на котором ставит штамп «Оплачено».

Товарные чеки со штампом «Оплачено» фиксируются в реестре договоров и перечней. Если вещи, принятые на комиссию, проданы частично, для расчетов с комитентом составляется справка о продаже  вещей, принятых на комиссию, где указываются номер договора, наименование проданных товаров, их количество и сумма к оплате. Реестр (опись) и справка составляются в двух экземплярах, их итоги сверяются с показателями контрольно-кассовой машины и кассовым отчетом. Товарные чеки с их реестром (описью) и справкой прикладываются к товарному отчету и передаются в бухгалтерию.

Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентов,  с соблюдением следующих основных условий:

- цена товара, не реализованного в предусмотренный договором срок, в том числе после уценки, может быть снижена только с согласия комитента;

 - уценка одного и того же товара производится не более трех раз (при согласии комиссионера: число уценок товара может быть увеличено);

 - вызов комитента для проведения первой и второй уценок необязателен (если иное не предусмотрено договором);

 - для проведения третьей уценки вызов комитента обязателен. Способ уведомления комитента о предстоящем вызове и сроки его явки определяются соглашением сторон.  При отказе комитента от  третьей уценки ему возвращается товаре возмещением комиссионеру расходов по хранению вещи. Если комитент не является по вызову, то комиссионер  вправе снизите цену на товар до возможной цены его реализации;

 - по желанию комитента уценка товара может быть произведена ранее сроков, предусмотренных договором комиссии.

Уценка вещей оформляется актом уценки составляемым комиссионером в одном экземпляре, и фиксируется в перечне товаров, принятых на комиссию. В товарном ярлыке, прикрепленном к вещи, проставляются новая цена и дата проведения уценки.

Акт уценки с товарным отчетом передается в бухгалтерию, где на его основании  делается отметка об уценке вещи в перечне, учетной карточке и оборотной ведомости.

После продажи вещей договоры и перечни (вторые экземпляры), справки, заполненные и подписанные бухгалтером, по реестрам, составленным в двух экземплярах, с распоряжением комиссионера о выплате денег передаются в кассу под расписку кассира на втором экземпляра реестра. До расчета с комитентом договоры, перечни и справки хранятся в картотеке кассы.

Выплата денег комитенту за проданную вещь производится не позднее, чем на третий день после ее продажи. Для получения денег комитент предъявляет кассиру договор, перечень и паспорт или иной документ, его заменяющий, удостоверяющий личность. При этом комитент расписывается в договоре (на втором экземпляре) и расходном кассовом ордере. По желанию комитента деньги, вырученные от продажи товара, могут быть перечислены комиссионером по безналичному расчету через банк.

При частичной продаже вещей, принятых на комиссию, выплата комитенту производится на основании справки-распоряжения комиссионера после сверки данных с учетной карточкой, при окончательном расчете в кассу передаются договор и перечень.

Договор, перечень, справка, расходный кассовый ордер сдаются с кассовым отчетом в бухгалтерию. Бухгалтер после проверки кассового отчета проставляет на договоре и справке штамп «Погашено».

Ежедневно материально ответственными лицами составляется товарный отчет в двух экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре.  К товарному отчету, сдаваемому в бухгалтерию, прикладываются соответствующие документы: договоры и перечни на принятые вещи с их реестром (описью); реестр (опись) на возврат вещей комитентам, товарные ярлыки, товарные чеки со штампом кассы «Оплачено» на проданные вещи с их реестром (описью), справки, акты на уценку и снятие с продажи вещей.

Моментом исполнения комиссионного поручения следует признать дату, когда право собственности на комиссионный товар в соответствии с условиями заключенного комиссионером договора купли-продажи перешло от комитента к покупателю. Тогда же комиссионер должен отразить в бухгалтерском учете выручку от реализации посреднических услуг.

Бухгалтерский учет товаров, принятых на комиссию, ведется на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». По дебету этого счета отражается поступление товаров от комитента, а реализация и возврат нереализованного товара отражаются по кредиту этого счета.

Пример, когда комиссионер не участвует в расчетах.

Предприятие, оказывающее посреднические услуги, заключило договор комиссии на реализацию 150 стульев по фиксированной цене 600 руб. за штуку на общую сумму 90 000 руб. (в том числе НДС 18%). А денежные средства в оплату  комиссионного товара покупатель должен перечислить на расчетный счет комитента.

За отчетный период весь товар был реализован по договору поставки с общепринятым моментом перехода права собственности. Затем комиссионер составил и передал комитенту отчет об исполнении поручения. Согласно договору комиссии, вознаграждение посредника составило 10 процентов от продажной стоимости товара, то есть 9000 руб. (99 000 руб. х 10%), которое было перечислено комитентом в отчетном периоде. Затраты, произведенные комиссионером для исполнения поручения, составили 3500 руб.    

В целях налогообложения комиссионер определяет выручку от реализации «по отгрузке». В бухгалтерском учете комиссионера будут отражены следующие операции:

Дебет 004  «Товары, принятые на комиссию»

- 90 000 руб. - отражена стоимость стульев, полученных от комитента для реализации;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по оплате комиссионного вознаграждения»

Кредит 90-1 «Выручка» - 9000 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения в момент отгрузки товара покупателю;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты  по налогам и сборам» - 1620 руб. ( 9000 х 18% ) — отражена задолженность перед бюджетом по НДС,  исчисленная с суммы комиссионного вознаграждения;

Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию»

 - 90 000 руб. - списан с забалансового счета проданный товар;

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70,02,60 - 3500 руб. – отражены  расходы, связанные с оказанием  услуг;

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом по оплате комиссионного вознаграждения»

- 9000 руб. - поступили денежные средства от комитента за оказанную услугу по продаже стульев (комиссионное вознаграждение);

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу» - 3500 руб. - списаны расходы, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 90-9 « Прибыль от продаж»

Кредит 99 « Прибыли и убытки» -3880 руб. (9000 - 1620 - 3500) - выявлена прибыль от оказания посреднических услуг;

В рассмотренном примере денежные средства от покупателей за реализованный комиссионный товар поступают непосредственно на расчетный счет комитента, минуя комиссионера, то есть посредник в расчетах не участвует.

Если посредник участвует в расчетах, то он принимает денежные средства от покупателей за реализованный комиссионный товар на свой расчетный счет, а потом перечисляет их комитенту.

Моментом исполнения комиссионного поручения следует признать дату, когда право собственности на комиссионный товар в соответствии с условиями заключенного комиссионером договора купли-продажи перешло от комитента к покупателю. Тогда же комиссионер должен отразить в бухгалтерском учете выручку от реализации посреднических услуг.

Пример, когда комиссионер участвует в расчетах:

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что комиссионер принимает участие в расчетах, а оплата реализованного товара поступила в отчетном периоде на расчетный счет комиссионера и тогда же была перечислена комитенту.            

В этом случае в бухгалтерском учете комиссионера будут сделаны следующие операции:

Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»

- 90 000 руб. - отражена стоимость стульев, полученных от комитента для реализации;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по оплате комиссионного товара»

- 90 000 руб. - отражена реализация товара покупателю и задолженность перед комитентом за проданный товар;

Кредит 004 - 90 000 руб. - списаны с забалансового счета проданные стулья;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом по оплате комиссионного вознаграждения»

Кредит 90-1 «Выручка»   9000 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения причитающегося  комиссионеру;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты  по налогам и сборам» - 1620 руб. — отражена задолженность перед бюджетом по НДС,  исчисленная с суммы комиссионного, вознаграждения;

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  - 90 000 руб. - получена оплата от покупателя за реализованные стулья  (с учетом комиссионного вознаграждения посредника);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по оплате комиссионного товара»

   Кредит 51 «Расчетный счет» - 81 000 руб. (90 000 - 9000) - перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателей комиссионного товара, за вычетом комиссионного вознаграждения;                                          

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по оплате комиссионного товара»

Кредит 76 субсчет «Расчёты с комитентом по оплате комиссионного вознаграждения»

 - 9000 руб. - зачтены услуги комиссионера в счет причитающихся платежей за реализованный товар (комитенту передано уведомление о зачете  взаимных требований);

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70,02,60 - 3500 руб. – отражены  расходы, связанные с оказанием услуг;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу» - 3500 руб. - списаны расходы, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 90-9 « Прибыль от продаж»

Кредит 99 « Прибыли и убытки» -3880 руб. (9000 - 1800 - 3500) - выявлена прибыль от оказания посреднических услуг.

Документальное оформление и учет у комитента

Выручка от продажи товара по договору комиссии  является доходам от обычных видов деятельности и признается в бухгалтерском учете при отгрузке товара покупателю согласно п.п.5,12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению  по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Расходы организации по оплате услуг комиссионера являются согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N33н, расходами по обычным видам деятельности и признаются в бухгалтерском учете комитента в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (п.18 ПБУ 10/99).  На сумму вознаграждения, подлежащего уплате комитент  дебетует счет 44 "Расходы на продажу" и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчет с комиссионером". НДС, уплаченный комиссионеру (удержанный комиссионером) в составе комиссионного вознаграждения, может быть принят к вычету комитентом на основании ст. 171 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 167 НК РФ для организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость по мере поступления денежных средств, датой реализации является день оплаты товаров (работ, услуг). В целях исчисления НДС оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства покупателя за поставленный ему товар, в частности поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера). Если организация отгружает товар покупателю при получении извещения комиссионера о поступлении аванса от покупателя. Следовательно, дата возникновения у комитента обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в данном случае совпадает с датой отгрузки товара покупателю.

В бухгалтерском учете сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет отражается согласно Плана счетов по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на добавленную стоимость на сумму установленных налоговых вычетов. Порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 172 НК РФ. В рассматриваемой ситуации вычету подлежит сумма НДС, уплаченная организацией (удержанная комиссионером) в составе комиссионного вознаграждения. В бухгалтерском учете суммы НДС по приобретенным услугам отражаются по дебету счета 19 в корреспонденции со счетами учета расчетов (в данном случае со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-5  "Расчеты с комиссионером"). Списание накопленных на счете 19 сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Пример:

Организация, занимающаяся оптовой торговлей, передала на реализацию по договору комиссии партию товара, покупная стоимость которого составляет 40 000 руб. По условиям договора комиссионер реализует этот товар в розницу за 90 000 руб., в т.ч. НДС 18%, и удерживает из полученных от покупателя, денежных средств комиссионное вознаграждение в сумме 8400 руб., кроме того НДС 18%. Согласно учетной политике организация определяет выручку для целей налогообложения методом "по оплате".

 

 

14