5. ОТЧЕТНОСТЬ МАТЕРИАЛЬНО ОТВЕТСТВЕННЫХ ЛИЦ - Учёт и аудит товарных операций - Конспект лекций
ГоловнаЗворотній зв'язок
Главная->Гроші і кредит.Менеджмент->Содержание->5. ОТЧЕТНОСТЬ МАТЕРИАЛЬНО ОТВЕТСТВЕННЫХ ЛИЦ

Учёт и аудит товарных операций

5. ОТЧЕТНОСТЬ МАТЕРИАЛЬНО ОТВЕТСТВЕННЫХ ЛИЦ

 

Учет хранения товаров на складах в оптовой торговле осуществляется материально ответственными лицами (кладовщиком, заведующим складом), с которыми заключается соответствующий договор. Материальная ответственность наступает с момента оприходования поступившего товара на склад на основании приходных товаросопроводительных документов и длится до момента выбытия, передачи товаров по расходным документам. При любом способе хранения ответственные лица ведут учет товаров в натуральном измерении на основании соответствующих приходных и расходных документов. Кроме того, возможно, учитывать движение товаров одновременно и в стоимостном измерении.

Материально ответственные лица складов на основании приходных и расходных документов составляют товарные отчеты или сопроводительные реестры сдачи документов. Форма отчетности зависит от специализации оптового предприятия, ассортимента товаров, объема документооборота и организации аналитического учета товаров в бухгалтерии и способа хранения.

Там, где используется оперативный бухгалтерский (сальдовый) метод аналитического учета товаров, в условиях небольшого склада с ограниченным ассортиментом товаров при сортовом способе хранения материально ответственные лица обычно составляют товарные отчеты.

В товарных отчетах указываются поставщики, от которых получены товары за отчетный период, покупатели товаров, даты и номера документов, стоимость товаров и тары по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товара и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентаризационной  описи. Остаток на конец периода определяется как остаток на начало периода плюс приход товара и тары за вычетом расхода за отчетный период. В конце отчета прописью указывается число приложенных документов. Отчет подписывает материально ответственное лицо.

На некоторых оптовых торговых предприятиях в товарные отчеты вводят дополнительные графы, например: номер и дату документа поставщика и склада, номер партии, стоимость товаров, общее количество товаров по документу и отчету  в целом и другое.

По продовольственным товарам отчеты составляют по ассортименту, наименованиям, единицам измерения, ценам и количеству товара и тары.

В организациях, применяющих количественно-суммовой метод учета, имеющих большой документооборот, составляются сопроводительные реестры с последующим составлением товарного отчета. В них указывают наименование поставщиков и покупателей товаров, номер, дата и наименование документов, по которым поступает и выбывает товар, общее количество прилагаемых документов, подписи лиц, сдающих, принявших и проверивших документы. 

Экспедиторы составляют отчеты о развозе товаров, полученных на оптовом складе и доставленных покупателям (магазинам). В этом отчете указываются склад, номер и дата документа, номера предприятий-получателей, наименование и количество принятых и сданных товаров, фиксируются недостачи и излишки. Отчет может быть составлен на основании непосредственно счета-фактуры (или товарно-транспортной накладной) с приложением к нему накладных на товары, переданные покупателям (магазинам).

Сроки представления отчетности в бухгалтерию устанавливаются руководителем организации в зависимости от размера организации и других конкретных условий (от 1 до 10 дней). Увеличения срока представления отчетности ослабляет контроль за движением товарных запасов, приводит к неравномерной загрузке аппарата бухгалтерии.

Товарные отчеты и сопроводительные реестры составляются в покупных ценах в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с первичными документами передается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, который остается у материально ответственного лица.

Поступившие в бухгалтерию товарные отчеты и первичные документы должны быть в тот же день проверены по форме, по существу и арифметически. При этом бухгалтер должен обращать внимание на реальность начальных остатков, аккуратность и правильность составления документов и самого отчета, наличие всех приложенных документов, своевременность и полноту оприходования товаров или списания их с учета и другое. Несвоевременное отражение движения товаров искажает величину товарного остатка и позволяет некоторое время скрывать недостачи и излишки. Обнаруженные при проверке отчетов ошибки исправляются корректурным способом и заверяются подписью бухгалтера и материально ответственного лица. Проверенные и принятые к учету товарные отчеты проходят бухгалтерскую обработку. Сальдо, полученное по данным бухгалтерского учета, сверяют с остатками товаров и тары по товарному отчету.

Получение и реализация товара на розничном предприятии отражается в товарном отчете, оформляющем результаты за один или несколько дней работы, который является основанием для ведения бухгалтерских записей. При использовании в учете продажной цены товаров стоимость списанных реализованных товаров по товарному отчету должна быть равна сумме полученной выручки, которая отражена в кассовой книге.

О необходимости составления товарного отчета всеми торговыми предприятиями говорится в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных  письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, лимит остатка товаров, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.

В приходной части товарного отчета фиксируются в стоимостном выражении остаток товаров (на дату составления предыдущего товарного отчета) и поступление товаров и тары по сопроводительным документам. Каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно. Здесь же, в приходной части, рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода.

В расходной части товарного отчета по отдельным его строкам по каждому документу показывают: стоимость товаров, проданных за наличные деньги, продажу мелким оптом, возврат товара поставщику, внутреннее перемещение, списание товаров по актам на бой, лом, порчу. После этого подсчитывают общую стоимость реализованных и выбывших товаров и определяют остаток товаров на конец отчетного периода.

В конце товарного отчета указывают общее количество прилагаемых документов, а также ставятся подписи бухгалтера и материально ответственного лица.

Материально ответственные лица составляют товарные отчеты в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе с документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица.

Все приходные и расходные документы, на основании которых составляются товарные отчеты, прикладываются к нему в хронологическом порядке. Нумеруются товарные отчеты последовательно с начала и до конца года с первого номера.

В тексте и цифровых данных товарных отчетов неоговоренные исправления и подчистки не допускаются. Ошибочные записи зачеркиваются одной чертой, затем надписывается правильный текст или цифровые данные. Исправление ошибки в товарном отчете должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписью ответственного лица и бухгалтера с указанием даты исправления.

Если дата проведения инвентаризации в торговой организации не совпала с установленным периодом отчетности, то составляется два отчета: один – с начала установленного периода до начала инвентаризации, второй – от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления товарного отчета. В товарный отчет, составленный после инвентаризации, остатки товаров и тары записываются из инвентаризационной описи.

Когда материальная ответственность за материальные и денежные ценности объединена в одном лице или бригаде может составляться товарно-кассовый отчет. В этом отчете отражается движение не только товаров и тары, но и денежных средств. Как правило, товарно-кассовые отчеты составляются в мелкорозничной сети: киосках, палатках, ларьках, в небольших магазинах, не имеющих деления на отделы и секции, где продавец сам выбивает кассовый чек и получает наличные деньги от покупателей. Кассовые отчеты при этом не  заполняют.

В приходной части товарно-кассового отчета записывают остаток товаров на начало отчетного периода, поступление товара по каждому приходному документу с указанием наименования поставщика, даты и номера документа, суммы полученных товаров и тары. В расходной части отражают торговую выручку по каждому документу (квитанции приходных кассовых ордеров на выручку, сданную в кассу магазина; квитанции банка на принятые суммы наличных денег), а также возврат товара поставщику. Стоимость израсходованного товара суммируют и рассчитывают остаток товаров на конец отчетного периода.

После поступления товарного отчета в бухгалтерию он тщательно проверяется бухгалтером. В первую очередь бухгалтер проверяет наличие всех документов, на основании которых в отчете произведены записи, а также соответствие остатков товаров и тары на начало отчетного периода в данном отчете остаткам по предыдущему отчету на конец отчетного периода или фактическим остаткам в инвентаризационных описях. Далее проверяется подлинность приложенных документов, правильность их оформления, таксировки, своевременность оприходования товаров и списания их в расход, правильность подсчетов.

На основании проверенных отчетов о движении товаров производятся записи в учетные регистры по счету 41 «Товары». При журнально-ордерной форме учета ведется журнал-ордер по кредиту счета 41 в сочетании с ведомостью по дебету этого счета. Каждому товарному отчету в журнале – ордере отводится одна строка. Оприходование товаров отражается в ведомости по корреспондирующим счетам. После записи в ведомости и журнале – ордере выводится остаток на конец дня, который сравнивается с остатком по товарному отчету.

 

 

18