ГоловнаЗворотній зв'язок
Главная->Гроші і кредит.Менеджмент->Содержание->7. АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Учёт и аудит товарных операций

7. АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

 

Нормативная база аудита товарных операций

 

1.      Гражданский кодекс РФ, ч. 2 от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (в ред. от 11 ноября 2003г. № 138-ФЗ).

2.      Налоговый кодекс РФ ч. 2 от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред.от 8 декабря 2003г.    № 163-ФЗ).

3.      Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ 23.07.1998 г.   ( в ред.от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ)

4.      Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ 07.08.2001 г.

5.      ПБУ 1/98:Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1098 г. № 60н (в ред. от 3 декабря 1999г. № 107н).

6.      ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 №44 н.

7.      ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 32н (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н).

8.      ПБУ 10/99: Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 33н (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н).

9.      Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. Приказ Министерства экономического развития и торговля от 31марта 2003 г. № 95.

10.  Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 23.04.2002 г. № 33).

11.  Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995г. № 49.

12.  Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 23 апреля 2004 г.

13.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003 г. № 38н).

14.  О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности. Инструкция  Министерства финансов СССР от 14 января 1967 г. № 17.

15.  Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. Утв. Постановлением ГК РФ  по статистике от 25 декабря 1998 г. № 132.

 

Планирование аудиторской проверки

 

Цель аудита товарных операций можно определить из общей цели аудита, заключающейся в проверке и подтверждении (или не подтверждении) достоверности финансовой отчетности организации и установлении соответствия совершаемых ею финансово-хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Таковой будет являться определение законности этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющих эти операции.

При составлении плана аудита  товарных операций можно выделить задачи аудита наличия товаров, поступления, выбытия и прочих операций. На данном этапе следует оценить систему внутреннего контроля.                                            

Таблица 4. Общий план аудита

Предприятие

 

Период проверки

 

Документ №

 

Лист №

 

 

Проверяемая организация

 

Сроки аудита

 

Количество человеко-часов

 

Руководитель аудиторской группы

 

Состав аудиторской группы

 

Период проверки

 

 

№ п/п

Планируемые виды работ

Исполнитель

Срок выполнения

1

2

3

4

1.       

Оценка системы внутреннего контроля учета товарных операций

 

 

2.       

Аудит наличия товаров

 

 

3.       

Аудит поступления товаров

 

 

4.       

Аудит выбытия товаров

 

 

5.       

Аудит прочих товарных операций

 

 

 

Руководитель аудиторской организации                                                         дата, подпись

 

Руководитель аудиторской группы                                                                  дата, подпись

В ходе изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля могут быть использованы тесты, представленные в таблице 5.

                                         

 

Таблица 5. Анализ системы внутреннего контроля

 

Предприятие

 

Период проверки

 

Документ №

 

Лист №

 

 

 

 п/п

Направления и вопросы контроля

          Ответы

Примечания

Да

Нет

Нет ответа

1.

Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами?

 

 

 

 

2.

Имеются ли должностные инструкции, разграничивающие ответственность материально-ответственных лиц?

 

 

 

 

3.

Располагает ли организация складскими помещениями для хранения товаров и тары?

 

 

 

 

4.

Обеспечены ли складские помещения (здание магазина)

-охранной

-пожарной сигнализацией

 

 

 

 

5.

Применяются ли унифицированные формы первичной учетной документации?

 

 

 

 

6.

Производится ли нумерация исходящих первичных документов?

 

 

 

 

7.

Определена ли «Приказом о документообороте» периодичность сдачи отчетов о движении товаров и тары?

 

 

 

 

8.

Имеется ли и соблюдается ли график инвентаризации товаров и тары?

 

 

 

 

9.

Составляются на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?

 

 

 

 

10.

Оформляются ли результаты  инвентаризация утвержденными документами?

 

 

 

 

11.

Какие виды инвентаризации товаров и тары проводятся в организации:

- плановые

- внеплановые

-внезапные

 

 

 

 

12.

Соблюдаются ли правила проведения инвентаризации?

 

 

 

 

13.

Сверяются ли данные товарных отчетов с данными первичных документов?

 

 

 

 

14.

Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета товаров и тары?

 

 

 

 

15.

Оговорены ли в учетной политике принципы ведения учета товаров?

 

 

 

 

16.

Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за движением товаров в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности?

 

 

 

 

 

Заполнение теста осуществляется по результатам обследования деятельности экономического субъекта, опроса персонала организации.

Программа тестирования включает вопросы, позволяющие оценить систему бухгалтерского учета товарных операций, а также установить наличие средств контроля за их проведением.

Результаты проведенного тестирования позволяют сформировать мнение о надежности системы внутреннего контроля, обеспечивающей законность проведенных операций. Кроме этого на основании полученных сведений определяются конкретные аудиторские процедуры по проверке законности товарных операций, их объем и детальность проведения.

Основываясь на результатах проведенного тестирования, аудитор устанавливает участки бухгалтерского учета, которые следует проверять более тщательно в связи с тем, что средства контроля слабо функционируют или отсутствуют вовсе. Участки бухгалтерского учета с хорошо организованными и надежно функционирующими средствами контроля можно проверять менее тщательно (выборочно).

Проанализировав состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, составляется программа аудиторской проверки товарных операций.

Программа аудита  товарных операций по существу представлена в рабочем документе.

 

 

                        Таблица 6. Программа аудиторской проверки товарных операций

 

 

Предприятие

 

Период проверки

 

Документ №

 

Лист №

 

 

 

Проверяемая организация

 

Сроки аудита

 

Количество человеко-часов

 

Руководитель аудиторской группы

 

Состав аудиторской группы

 

Период проверки

 

 

 

 

Перечень процедур

Источник информации

Применяемые приемы

1.Нормативная проверка правильности отнесения имущества к товарам

Карточки количественно-суммового учета

Нормативная проверка

2.Нормативная проверка оснований перехода права собственности на товар

Договоры, расчетные документы

Нормативная проверка

3.Нормативная проверка оценки товаров

Расчет торговой наценки, журналы-ордера

Нормативная проверка, арифметическая проверка

4. Проверка наличия и правильности оформления контрактов (на поставку и реализацию товаров)

Контракты (договора)

Нормативная проверка

5. Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета по счету 41 «Товары»

Главная книга, журнал-ордер, товарный отчет, карточки складского учета

Встречная проверка, арифметическая проверка

6.Формальная проверка правильности оформления первичных документов

Первичные документы по движению товаров

Формальная,  нормативная проверка

7.Проверка своевременности и полноты оприходования товаров и тары в бухгалтерском учете

Договора на поставку, товарораспорядительные и транспортные документы, товарные отчеты

Нормативная и арифметическая проверка

8. Проверка правильности отнесения реализации к отчетному периоду, в которые произошла передача права собственности на товар

Договора на реализацию (сбыт) товаров, ведомость учета реализации, транспортные документы

Нормативная проверка

9. Сверка итоговых оборотов и кредитовых не запретных позиций (и их итога) в журнале-ордере по счету 60 с данными главной книги

Журнал-ордер, главная книга

Арифметическая проверка

8.Законность списания   товаров в расход 

 Кассовый отчет, товарный отчет, акты на списание, сличительные ведомости, акты уценки

Нормативная проверка, арифметическая проверка

10. Проверка правильности формирования себестоимости поступивших товаров

Товарные отчеты, договора

Проверка документации, проверка арифметических расчетов

11. Проверка правильности исчисления торговых наценок (надбавок) и отражения их в бухгалтерском учете и отчетности

Данные аналитического учета

Проверка документации, проверка арифметических расчетов

13.Проверка правильности проведения инвентаризации и оформление ее результатов

Инвентаризационные описи, сличительные ведомости, акты окончательных результатов инвентаризации

Нормативная  и арифметическая проверка

 

 

Руководитель аудиторской организации                                                                   дата, подпись

 

Руководитель аудиторской проверки                                                                         дата, подпись

 

Аудитор                                                                                                                            дата, подпись  

 

Для реализации такой разновидности аудиторских задач проверки товарных операций может быть использована нормативная, встречная и арифметическая проверка документов.

 

Методика аудита товарных операций

 

Рассмотрим более подробно аудиторские процедуры, включенные в программу проведения аудита товарных операций.

Проверку товарных операций рекомендуется начинать с изучения контрактов (договоров купли-продажи) на поступление (заготовление) товаров.

Контракты проверяются на наличие печатей, подписей руководителей, обязательных реквизитов и существенных условий сделки. Исходя из данных, полученных при изучении контрактов, аудитор должен установить момент перехода права собственности на приобретенный товар, а также объем затрат, который возложили контрактом на организацию. Эти данные определяются исходя их условий поставки, определенных сторонами в контракте. Различают следующие виды базисов поставки:

-                                      франко-склад поставщика;

-                                      франко-станция отправления;

-                                      франко-вагон (судно) станция назначения;

-                                      франко-станция назначения;

-                                      франко-склад покупателя.

В торговле транспортные расходы – это одна из статей расходов на продажу. В нее входят расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, их учет  осуществляется на счете 44 "Расходы на продажу".

Однако предприятия торговли при осуществлении закупок товаров могут при начислении покупной стоимости поступающих товаров включать наряду с суммой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы и другие расходы, непосредственно связанные с их приобретением (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)). Выбранный порядок учета расходов, связанных с приобретением товаров, должен быть зафиксирован в учетной политике, и применяться в течение всего учетного периода.

Изучив основные условия осуществления договоров поставки (реализации) товаров, аудитор приступает к проверке законности совершенных товарных операций с точки зрения соблюдения налогового и гражданского законодательства. При этом может быть рекомендована определенная последовательность таких проверок.

При проверке соблюдения налогового законодательства: проверяется правильность исчисления по подакцизным товарам. Сумма акциза, подлежащая уплата в бюджет, определяется по формуле:

 

 

где    Аб – сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;

       Ст - стоимость товаров (на импортные товары – таможенная стоимость в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению);

Ас – ставка акцизов в процентах.

По подакцизным товарам, по которым ставки акцизов установлены в абсолютных размерах, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по формуле:

                     Аб = Vт х Ас

или               Аб =  Vт х Кевро х Ае(евро) – на импортируемый товар,

где    Vт - количество товара в соответствующих единицах;

            Кевро – курс евро по котировке ЦБ РФ на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

         Ас(евро) – ставка акциза в евро за единицу товара;

         Ас – ставка акциза за единицу товара, в рублях.

Результаты проверки оформляют в рабочем документе  аудитора (таблица 7)

 

Предприятие

 

Период проверки

 

Расчет налогооблага-емой базы и суммы

акцизного сбора

Эксперт

 

Документ №

С-04

Лист №

 

Таблица 7. Проверка правильности определения акцизов по товарам

 

Показатели

Предприятие

Аудит

Отклонение

(гр.4 - гр.7)

 ( руб.)

 

Оборот

(   руб.)

Ставка

%

Сумма

(гр.2 х гр.3)

Оборот

(   руб.)

Ставка

%

Сумма

(гр.5 х гр.6)

1

2

3

4

5

6

7

8

1. Начисленная сумма акциза всего, в том числе:

Х

Х

 

Х

Х

 

 

1.1.

 

 

 

 

 

 

 

1.2. 

 

 

 

 

 

 

 

1.3.

 

 

 

 

 

 

 

1.4.

 

 

 

 

 

 

 

1.5.

 

 

 

 

 

 

 

2. Обороты, освобожденные от уплаты акциза всего, в том числе:

 

Х

Х

 

Х

Х

Х

2.1.

 

Х

Х

 

Х

Х

Х

2.2.

 

Х

Х

 

Х

Х

Х

3. Сумма превышения налоговых вычетов над начисленной суммой акциза на начало налогового периода, всего, в том числе:

Х

Х

 

Х

Х

 

 

3.1. Длительностью более трех месяцев.

Х

Х

 

Х

Х

 

 

4. Налоговые вычеты за период всего, в том числе:

Х

Х

 

Х

Х

 

 

4.1.

 

 

 

 

 

 

 

4.2 .

 

 

 

 

 

 

 

4.3.

 

 

 

 

 

 

 

4.4.

 

 

 

 

 

 

 

4.5.

 

 

 

 

 

 

 

5.Подлежит уплате «+», или

возмещению «-» (1-3-4)

Х

Х

 

Х

Х

 

 

 

 

       Дата составления  ______________                                                                                     

 

       Подпись исполнителя  _________________

 

Проверяется правильность исчисления налога на добавленную стоимость (НДС). НДС исчисляется и укладывается в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с последующими изменения и дополнениями).

Сумма НДС по товарам, облагаемым акцизами и таможенными пошлинами, исчисляется по следующей формуле:

 

 

где    НДСб – сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

         Ст – стоимость (таможенная) товара в рублях;

         Пт – сумма таможенной пошлины в рублях;

         Ак – сумма акциза;

         СТндс – ставка НДС в %.

Проверяется правильность возмещения из бюджета НДС, уплаченного на таможне по ввезенным импортным товарам. Необходимо проследить за тем, чтобы были выполнены два условия, необходимые для этого: должна быть произведена уплата НДС и импортный товар должен быть оприходован в бухгалтерском учете организации. Результаты проверки следует оформить рабочем документе (таблица 8).

 

Таблица 8. Проверка правильности возмещения НДС по импортным товарам

Предприятие

 

Период проверки

 

Расчет налогооблагаемой базы и суммы

НДС

Эксперт

 

Документ №

 

 

Лист №

 

 

стр. 1

 

Показатели

Предприятие

Аудит

Отклонение

Оборот (руб.)

Ставка

%

Сумма ( руб.)

Обо-рот (руб)

( руб.)

Ставка%

Сумма

(гр.8х гр.9)

руб.

(гр.6 –гр.10) руб.

(гр.7 – гр. 10) руб.

Декларация

Учет

Сум-ма (гр.3х гр.5)

Учет

(гр.4 х гр.5)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

 

1. Начисленная сумма НДС всего, в том числе:

Х

Х

Х

 

 

Х

Х

 

 

 

 

1.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Обороты, не облагаемые НДС всего, в том числе:

 

 

Х

Х

Х

 

Х

Х

Х

Х

 

2.1.

 

 

Х

Х

Х

 

Х

Х

Х

Х

 

2.2.

 

 

Х

Х

Х

 

Х

Х

Х

Х

 

3. Налоговые вычеты за период всего, в том числе:

Х

Х

Х

 

 

Х

Х

 

 

 

 

3.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Подлежит уплате «+», или возмещению «-» (1-3)

Х

Х

Х

 

 

Х

Х

 

 

 

1 – номер строки налоговой декларации.

 

Дата составления  ______________                                                                           

 

Подпись исполнителя  ________________

 

Проверяется правомерность отнесения затрат на фактическую себестоимость поступивших товаров (на себестоимость реализованных товаров). Необходимо, чтобы затраты носили производственный характер и имели непосредственное отношение к приобретению (сбыту) товаров.

При проверке соблюдения гражданского законодательства и иных нормативных актов проверяется законность товарных операций, вязанных с закупочно-сбытовой деятельностью, с точки зрения наличия лицензий. Предприятие должно иметь в наличии сертификаты, лицензии на товары, которые без соответствующего лицензирования не могут быть приобретены либо реализованы на территории РФ.

Аудит законности торговых операций не ставит перед собой задачу составить мнение о полном соответствии совершенных организацией товарных операций применяемому законодательству (ГК РФ). Аудит проводится исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Исходя из этого, аудитор в ходе проверки, должен выявить только те незаконные операции, которые существенно влияют на отчетность или приводят к результатам, иным образом, существенно влияющим на пользователей отчетности.

Проверку соответствия данных синтетического и аналитического учету по счету 41 «Товары» целесообразно оформить в рабочем документе аудитора (таблица 9).

 

Таблица 9. Проверка данных синтетического и аналитического учета      

Предприятие

 

Период проверки

 

Документ №

 

Лист №

 

 

 

№счета,

субсчета

            По      д а н н ы м

              отклонения

Гл.книги

ж/орд

Товарный

   отчет

Карточек

склад.учета

Главной книги от

ж/орд.

Тов.отч.

Скл.учета

     1

     2

    3

      4

         5

    6

      7

        8

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Результаты проверки первичных документов по формальным признакам целесообразно отразить в следующем рабочем документе аудитора (таблица 10).

 

Таблица 10. Результаты проверки первичных документов

Предприятие

 

Период проверки

 

Документ №

 

Лист №

 

              

№ п/п

    Вид

документа

Номер и

дата док-та

   Сумма

Содержание

хоз.операции

   Содержание

    нарушения

 

1

      2

        3

       4

          5

             6

 

 

 

 

 

 

 

Так же проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе (таблица 11).

          

Таблица 11. Пересчет числовых данных в первичных документах

 

Предприятие

 

Период проверки

 

Документ №

 

Лист №

 

 

Наименование

документа

Дата(период)

составления

документа

Номер

документа

Сумма

по доку-

менту

Сумма по

расчету

аудитора

Откло-

нение

Влияние на отчетность

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Одним из самых важных вопросов проверки товарных операций связанных с закупочной деятельностью предприятия является подтверждение отраженных в учете стоимости поступивших товаров и суммы кредиторской задолженности организации поставщикам.

Проверку своевременности  оприходования товаров осуществляют путем сопоставления записи в приказе «О документообороте» в части периодичности составления товарных отчетов с датой приемки поступивших товаров на первичных документах и периодом составления товарного отчета. Результаты проверки оформляют в рабочем документе аудитора (таблица 12).

 

Таблица 12. Проверка своевременности оприходования товаров

 

Предприятие

 

Период проверки

 

Документ №

 

Лист №

 

 

              № п/п

     Вид

документа

  Номер,

дата док-та

     Дата

поступления

согласно ТТН

     Дата

включения в

тов. отчет

    Отклонение

  1

     2

      3

       4

          5

             6

При проверке полноты оприходования сопоставляют данные счетов-фактур, платежных поручений, товарно-транспортных накладных, карточек складского учета. Результаты сопоставления могут быть представлены в рабочем документе (таблица 13).

 

Таблица 13. Проверк

 

20