yandex rtb 1
ГоловнаЗворотній зв'язок
yande share
Главная->Гроші і кредит.Менеджмент->Содержание->ОЦЕНКА ТОВАРОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.

Учёт и аудит товарных операций

ОЦЕНКА ТОВАРОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.

 

Согласно  Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н, товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. При этом под материально-производственными запасами организации понимают следующие активы:

-                    используемые в качестве сырья, материалов и тому подобное при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-                    предназначенные для продажи;

-                    используемые для управленческих нужд организации.

Организация грамотного учета товарных операций является весьма актуальной проблемой для многих предприятий и организаций. Буквально с каждым днем, торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской деятельности организаций. Возникает множество различных торговых и снабженческо-сбытовых организаций. Учитывается оборот денежных и материальных ресурсов именно в этой отрасли хозяйствования, что приводит к более пристальному вниманию различных контролирующих органов к правильности ведения бухгалтерского учета. Широкая номенклатура, различные методы учета, сложный расчет фактической себестоимости, организация учета расчетов с множеством поставщиков и покупателей делает работу бухгалтера крайне сложной и ответственной. Большую помощь в работе бухгалтера оказывает использование средств компьютеризации.

От соблюдения правил приемки товаров и оформления документов, подтверждающих их фактическое наличие, зависит не только правильное оприходование товаров, но и возможность отстоять свою правоту перед поставщиками.

Так как товарная номенклатура очень разнообразна, необходимо организовать хранение и учет так, чтобы была обеспечена сохранность товаров в соответствии с нормами, а складской учет позволил своевременно и точно обеспечить информацией об остатках.

Недостатком в работе большинства торговых организаций является слабая система внутреннего контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей. Многие руководители часто не соблюдают такие требования как, заключение письменных договоров о материальной ответственности с работниками, которым доверяют на хранение, продажу, перевозку товарно-материальные ценности, а материально ответственные лица, в свою очередь, не составляют товарные отчеты, не проводят в срок инвентаризации товаров. Такая организация работы увеличивает возможность совершения бухгалтерских ошибок, повышает риск хищений товаров и приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц. Это может привести к санкциям со стороны государственных органов, к уменьшению доходов собственников таких организаций.

Так как в наше время лучше избегать неоправданных расходов и потерь к моменту учета товаров необходимо подходить со всей серьезностью. Бухгалтер должен следить за правильностью отражения в учете движения товарной массы. От организации  первичного учета товаров зависит своевременность и правильность отражения себестоимости реализованных товаров.

Определение себестоимости реализованных товаров, это один из самых сложных моментов в учете товарных операций, и бухгалтеру организации, не обеспеченной компьютерной техникой, достаточно трудоемко это определять.

На практике бухгалтер сталкивается со многими ситуациями при реализации товаров. Это может быть: реализация оптом и в розницу, бартерные операции, реализация физическим лицам, товары могут быть возвращены или отпущены как натуральная оплата за работу, использованы для собственных нужд или утрачены в результате хищений.

Товары являются основным объектом бухгалтерского учета в торговле. Главный бухгалтер организации обязан обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием. Он должен совместно с руководителями других подразделений и служб контролировать соблюдение правил оформления приемки, отпуска и проведения инвентаризации товаров.

Исходя из вышесказанного, можно выделить следующие задачи учета товарных операций:

-                    обеспечение материальной ответственности за товары;

-                    проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их  в учете;

-                    проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

-                    обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

-                    установление контроля за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

-                    обеспечение контроля за правильностью цен, соблюдением условий франкировки;

-                    своевременное и правильное выявление валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие принципы учета товаров:

1. Организация учета по каждому материально ответственному лицу (бригаде) согласно договору о материальной ответственности, заключаемому с работником или бригадой. При нарушении этого принципа администрация организации не может предъявить претензии к нарушителям учета. Необходим постоянный учет движения товаров (их прихода и расхода) в разрезе материально ответственных лиц, чтобы иметь возможность на любую дату проверить, обеспечивается ли ими сохранность товаров. Данная проверка осуществляется путем проведения инвентаризации, на основании данных которой выявляются фактические остатки товаров, сопоставляемые с учетными остатками с целью выявления недостач или излишков.

2. Выбор схемы учета товаров, наиболее целесообразной в условиях работы данной организации. Возможны три схемы:

-                    Индивидуальная (попредметная) – фиксируется движение каждой единицы товаров (применяется в розничной комиссионной торговле); материально ответственное лицо должно отчитаться за каждую товарную единицу.

-                    Натурально – стоимостная – фиксируется движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерениям (применяется для учета товаров на складах, для учета тары); материально ответственное лицо обязано отчитаться по товарам по каждому наименованию.

-                    Стоимостная – фиксируется общий объем товарной массы, материально ответственное лицо должно отчитаться за весь объем ценностей (характерна для розничной торговли).

3. Обеспечение единства оценки товаров при их оприходовании и выбытии; если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам. Списание товаров по ценам выше или ниже цен их оприходования привело бы в первом случае к образованию излишков товаров, а во втором – к недостаче.

4. Составление отчетности о наличии и движении товаров материально ответственными лицами (бригадами) в установленные сроки.

5. Периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей.

6. Контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки документов (коллации). Например, все списания со складов универмага должны совпадать с оприходованием этих ценностей в секциях и тому подобное.

Порядок оценки в бухгалтерском учете товаров определяется общими правилами оценки имущества и обязательств, установленными статьей 11 Закона о бухгалтерском учете, и зависит от трех факторов:

1)             объема прав организации на товары;

2)             источника поступления (приобретения) товаров;

3)             варианта оценки, выбранного в учетной политике организации.

Действующими нормативными документами правила оценки товаров в бухгалтерском учете установлены отдельно для товаров, принадлежащих и не принадлежащих организации на праве собственности.

Относительно товаров, находящихся во владении организации, но не принадлежащих ей на праве собственности, то есть товаров, находящихся на ответственном хранении и полученных по договорам комиссии (поручения) или агентскому договору, Инструкцией по применению Плана счетов установлено правило, согласно которому они отражаются в учете в оценке, указанной в приемно-сдаточных документах. Наряду с этим пункт 14 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» установлено, что материально-производственные запасы, не принадлежащие, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии  с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. Таким образом, именно договор рассматривается в данном случае как первичный документ, служащий наравне с документами, оформляющими фактическую передачу активов, основанием для бухгалтерской записи.

Согласно статье 11 Закона о бухгалтерском учете и ПБУ 5/01 порядок оценки товаров, приобретенных организацией в собственность, прежде всего, определяется в зависимости от источника их поступления (приобретения).

Согласно пункта 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. Наряду с этим ПБУ 5/01 устанавливает и специальные правила, касающиеся оценки именно операций организации с товарами. Согласно пункта 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть:

-                    суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

-                    суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

-                    таможенные пошлины и иные платежи;

-                    невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товаров;

-                    вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены товары;

-                    затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально – производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, представленными поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (с учетом норм ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного приказом Минфина России от 02.08.01г. № 60);

-                    затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

ПБУ 5/01 установлено также, что фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производиться в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Согласно пункта 13 ПБУ 5/01 товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. При этом организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).  Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Планом счетов бухгалтерского учета для отражения таких затрат предусмотрен синтетический счет 44 «Расходы на продажу». По дебету счета накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Вместе с тем ПБУ 5/01, указывая лишь на возможность для организации отнесения транспортных расходов по завозу товаров к издержкам обращения, оставляет за организацией выбор: относить расходы по завозу товаров на счет 44 «Расходы на продажу» или отражать их на счете 41 «Товары».

При учете товаров, приобретенных за плату, их оценку в бухгалтерском учете определяет выбор в учетной политике организации способа оценки материально-производственных запасов. В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 отпускаемые и выбывающие товары (кроме  товаров, учитываемых по продажной стоимости), а также остаток товаров на конец отчетного периода оцениваются одним из следующих методов:

-                    по себестоимости каждой единицы;

-                    по средней себестоимости;

-                    по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО);

-                    по себестоимости последних по времени приобретения товаров (метод ЛИФО).

Товары, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и тому подобное), или товары, которые не могут обычным образом заменить друг друга, оцениваются по себестоимости каждой единицы таких товаров.

Товары могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждой группе (виду) товаров как частное отделения общей стоимости группы (вида) товаров на их количество. Указанные количество и стоимость складываются соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца товаров.

Метод ФИФО основан на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первые поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Метод ЛИФО основан на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров учитывается себестоимость поздних по времени приобретений.

Согласно ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, то есть в оценке, равной стоимости доли в уставном капитале, полученной учредителем благодаря внесенному товарами вкладу.

Как предусмотрено в ПБУ 5/01, фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Важнейшим элементом учетной политики торговой организации является выбор учетных цен товаров, то есть цен их оприходования и списания. В основе формирования цены товара лежит денежное выражение стоимости товара и услуг по его реализации. Цена товара складывается из себестоимости товара, прибыли производителя, акцизов (в случае подакцизных товаров), налога на добавленную стоимость, торговой наценки.

Себестоимость товаров – это затраты производителя по производству и реализации товаров (сырьё и материалы, зарплата, топливо, электроэнергия и другое).

Производители товаров и организации торговли должны иметь от продажи товаров доход. Для производителей такой доход есть разница между стоимостью товаров по отпускным ценам и их себестоимостью.

Акциз устанавливается на некоторые виды товаров: винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия и тому подобное. Ставки акцизов определены в процентах к отпускным ценам и дифференцированы по наименованиям товаров.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости на всех стадиях ее получения в процессе деятельности предприятия. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. При этом зачет налога производится при обязательном оформлении операций счетами – фактурами и выделении сумм НДС отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных и так далее).

В продажную цену товара у торговой организации входит также торговая наценка, величина которой устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хранением и реализацией товаров), уплату налогов и обеспечить получение торговой организацией прибыли.

При продвижении товаров от поставщиков до покупателей возникают транспортные расходы, а, следовательно, и вопрос: кто их должен оплачивать? Здесь возможны три варианта:

-                    все оплачивает поставщик;

-                    все оплачивает покупатель;

-                    часть оплачивает поставщик, часть – покупатель.

Порядок распределения транспортных расходов между поставщиком и покупателем определяется условиями франкировки (франко-«свободный» в переводе с итальянского; этот термин означает, до какого звена на пути от продавца до покупателя последний освобождается от оплаты транспортных расходов), которые, в свою очередь, указываются по соглашению сторон в договорах на закупку товаров.

Состав транспортных расходов и основные виды франко

                          1                                                       2                                                     3

склад              ®   станция (порт, пристань)   ®    станция (порт, пристань)  ®    склад

поставщика           отправления                                   назначения                              покупателя

 

Основные виды франко

Кто оплачивает

поставщик

покупатель

Франко-склад поставщика

---

1 + 2 + 3

Франко-вагон (судно) станция (порт, пристань) отправления

 

1

 

2 + 3

Франко-вагон (судно) станция (порт, пристань) назначения

 

1 + 2

 

3

Франко-склад покупателя

1 + 2 + 3

---

 

1 – расходы по доставке товаров от склада поставщика до станции (порта, пристани) отправления и по погрузке товаров в вагон (судно);

2 – расходы по оплате тарифа за перевозку товаров от станции (порта, пристани) отправления до станции (порта, пристани) назначения;

3 – расходы по выгрузке товаров из вагона (судна) и доставке их на склад покупателя. 

 

 

 

5