В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ - Учёт и аудит товарных операций - Конспект лекций
ГоловнаЗворотній зв'язок

Учёт и аудит товарных операций

В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

 

Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчетам 41/1 «Товары на складах» и 41/3 «Тара под товаром и порожняя» соответственно.

Учет товаров в оптовой торговле ведется по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могут собираться на счете 44 «Расходы на продажу», а также, когда они осуществляется сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара (конкретный способ учета данных расходов должен предусматриваться учетной политикой организации).

Для учета товаров, принятых на хранение используется забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Учет товаров, принятых на комиссию оптовыми организациями ведется на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Доставка товара от поставщика на оптовый склад покупателя отражается в учете на основании счета – фактуры, в которой отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется  по стоимости приобретения за вычетом НДС, что фиксируется следующими проводками:

Дебет 41/1 «Товары на складах» на стоимость оприходованного товара;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» на сумму НДС;

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на общую сумму задолженности поставщику.

При закупке товаров у населения оформляется акт закупки, который утверждается руководителем организации, и в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица – продавца. Такие операции могут быть проведены через подотчетных лиц, что отражается проводками:

Дебет 41/1 «Товары на складах»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица осуществляется предприятиями торговли на основе договоров купли-продажи при наличии патента (свидетельства), при этом составляются следующие проводки:

Дебет 41/1 «Товары на складах» на стоимость оприходованного товара;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» на сумму НДС;

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на общую сумму задолженности предпринимателю.

После того как товар будет оплачен поставщику (предпринимателю), покупатель ставит сумму НДС к возмещению из бюджета, что отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Получение товаров в качестве вклада в уставный капитал отражается записью:

Дебет 41/1 «Товары на складах»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями» на сумму оценки вклада в соответствии с учредительными документами организации.

Получение товаров безвозмездно отражается в учете записью:

Дебет 41/1 «Товары на складах»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

на рыночную стоимость полученных товаров на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Суммы оценки безвозмездно полученных товаров, учтенные на счете 98/2, списываются с этого счета по мере списания расходов на продажу этих товаров следующей записью:

Дебет  98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

Следует отметить, что поступление товаров и тары также в бухгалтерском учете можно отражать через счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при этом отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В дебет счета 15 относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60, 71, 76 и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие. В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 41 относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета издержек обращения или других соответствующих счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учетным ценам (по среднему проценту отклонений).

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары в зависимости от формы оплаты оформляются следующими записями:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму оплаченной задолженности поставщикам

Кредит 51 «Расчетный счет» на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Кредит 52 «Валютный счет» на сумму, оплаченную с валютного счета;

Кредит 50 «Касса» на сумму оплаты из кассы организации наличными деньгами;

Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы» на сумму, оплаченную с аккредитива;

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» на сумму, оплаченную векселем;

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита;

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.

Если товары оплачиваются до их получения торговой организацией, то дебетуется счет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным», и схема бухгалтерских проводок будет следующая:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

Кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 50 «Касса» на сумму предварительных расчетов с расчетного счета, валютного счета, из кассы.

Оприходование товаров оформляется:

Дебет 41/1 «Товары на складах» на стоимость оприходованного товара;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» на сумму НДС;

Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость товара с НДС, указанную в счете-фактуре.

Зачет предоплаты отражается записью:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

После этого, возможно, учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что фиксируется проводкой:

Дебет 68 «Расчеты по налогам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Если после предварительной оплаты была отменена поставка товара,  то на сумму возврата средств производятся следующие записи:

Дебет  51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 50 «Касса»

Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным».

Если при приемке товаров обнаружена недостача товаров по вине поставщика или транспортной организации, то предъявление претензия отражается записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет 2 «Расчеты по претензиям» на сумму недостачи, включая НДС

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если недостача товаров произошла по вине работника организации, то на сумму недостачи, включая НДС, составляются проводки:

Дебет  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Причиной недостачи товаров, выявленной при приемке товаров, может быть и естественная убыль товаров при их перевозке, при этом будут составлены следующие бухгалтерские записи:

Дебет  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет 44 «Расходы на продажу» 

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли.

Все транспортные расходы, которые производит организация  в процессе приобретения товаров, могут согласно учетной политике организации быть отнесены на издержки обращения. Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:

Дебет 44 «Расходы на продажу» непосредственно на стоимость доставки;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» на сумму НДС по транспортным услугам

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на общую сумму задолженности за услуги по доставке, включая НДС.

Если товары поступили в таре, то ее стоимость должна быть указана в сопроводительных документах. Оприходование поступившей от поставщика тары в учете отражается следующим образом:

Дебет 41/3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму задолженности поставщику за тару.

Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене  возможной реализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид:

Дебет 41/3 «Тара под товаром и порожняя»        Кредит 91/1 «Прочие доходы».

 

Примеры по отражению поступления товаров в оптовой торговле.

№ 1

В организацию оптовой торговли ООО «Мечта» поступили от поставщиков товары, в счет – фактуре значится: стоимость товаров - 100000 руб.,  НДС 18% - 18000 руб., тара деревянная – 500 руб., транспортные расходы – 5000 руб., НДС по расходам 18% - 900 руб. Поставщику перечислена с расчетного счета вся сумма задолженности по счету. Согласно приказа по учетной политике транспортные расходы не включаются в стоимость товара. Составить бухгалтерские проводки.

Решение.

На стоимость поступившего товара:

Дебет 41/1 Кредит 60  100000 руб.

На сумму выделенного в счет – фактуре НДС:

Дебет 19  Кредит 60    18000 руб.

На сумму поступившей тары:

Дебет 41/3   Кредит 60   500 руб.

Согласно приказа по учетной политике транспортные расходы не включаются в стоимость товара, следовательно, они относятся на счет 44 «Расходы на продажу»:

На стоимость транспортных расходов:

Дебет 44  Кредит 60  5000 руб.

На сумму НДС по транспортным расходам:

Дебет 19  Кредит 60  900 руб.

На сумму задолженности по счету:

Дебет 60   Кредит 51  100000 + 18000 + 500 + 5000 + 900 = 124400 руб.

Ставим к зачету из бюджета  сумму оплаченного НДС по приобретенным товарам:

Дебет 68  Кредит 19   18000 + 900 = 18900 руб.

№ 2

В организацию оптовой торговли ООО «Шанс» поступили от поставщиков товары, в счет – фактуре значится: стоимость товаров - 80000 руб.,  НДС 18% - 14400 руб., тара деревянная – 500 руб. При приемке была обнаружена недостача товаров на сумму 6000 руб., НДС 18% по вине поставщика, поставщику предъявлена претензия. Сумма задолженности по счету - фактуре перечислена поставщику с расчетного счета полностью. Составить бухгалтерские проводки.

Решение.

На стоимость фактически поступившего товара:

Дебет 41/1  Кредит 60   80000 – 6000 = 74000 руб.

На сумму фактически поступившего НДС:

Дебет 19  Кредит 60    74000 х 18% = 13320 руб.

На сумму поступившей тары:

Дебет 41/3  Кредит 60  500 руб.

На сумму претензии поставщику, включая НДС:

Дебет 76/2  Кредит 60   6000 + (6000х18%) = 7080руб.

На сумму задолженности по счет - фактуре:

Дебет 60  Кредит 51   74000 + 13320 + 500 + 7080 = 94900 руб.

Ставим к зачету из бюджета  сумму оплаченного НДС по приобретенным товарам:

Дебет 68   Кредит 19  13320 руб.

Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.

В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 «Товары».

Учет поступивших товаров ведется в карточках (или книгах) складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета. Синтетический же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.

При журнально-ордерной форме учета поступление товаров и тары отражают в ведомости по дебету счета 41/1 «Товары на складах». Оборот по дебету счета 41/1 по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и  конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с показателями в товарном отчете.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41/1 «Товары на складах» подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют с данными учетного регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по графе дебетования счета 41). Итоги дебетовой ведомости переносят в журналы-ордера по кредиту соответствующих счетов. Контроль за своевременностью и полнотой оприходования товаров и их сохранностью осуществляется также сопоставлением данных по поступившим товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 с данными журнала-ордера по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками удобно вести в регистре, где совмещены операции по кредиту счета 60 (журнал-ордер) и по его дебету (ведомость). Данные в этот учетный регистр вносятся по строкам, так называемым линейно-позиционным способом, то есть записи по каждому платежному документу поставщика, как в журнале-ордере, так и в ведомости производят по одной и той же строке. Такой способ позволяет вести контроль за поступлением товаров, а также обеспечить синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал-ордер и ведомость введены графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также остатка на конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но оплата не произведена (имеется задолженность поставщикам); дебетовое сальдо означает наличие оплаты за непоступивший товар (товар находится в пути).

Учет товара на складе оптового предприятия ведет материально ответственное лицо. Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров (тары). Порядок учета товара на оптовом складе может быть различен в зависимости от способа хранения товара и от некоторых факторов, как-то: частота поступлений товаров на склад, совместимость товаров по условиям хранения, их натуральные характеристики, а также объем и ассортимент товаров и так далее. Возможны партионный, сортовой или партионно-сортовой способы.

Сортовой способ учета на складах применяется в том случае, если хранение товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения (вновь поступившие товары складируются и учитываются вместе со старыми). При этом материально ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета или отводят несколько страниц в товарной книге кладовщика (в зависимости от объема операций по приходу и расходу товаров).

Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и тому подобное (в случае, если по этим признакам необходимо вести отдельный учет). Например, если продаются автомобили, то цвет товара может иметь значение, в то время как цвет пакета молока принципиального значения не имеет и поэтому как идентифицирующий  признак не рассматривается.

При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками товаров, однако трудно выделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам.

Так  как при сортовом способе учета отдельный аналитический учет по ценам и (или) партиям не ведется, а в условиях рынка товар одного сорта поступает по разным ценам, то выбор товара для реализации осуществляется произвольно. При этом, возможно использовать для оценки товаров методы: средней цены, ФИФО (по ценам первых закупок), ЛИФО (по ценам последних закупок).

Записи в карточку, книгу (занесение в базу данных, если учет на складе компьютеризирован) делаются на основании любого первичного документа (каждого приходного или расходного) или накопительных ведомостей (при большом объеме записей) и только по количеству товара. После каждой записи выводится остаток. Карточки и страницы в товарной книге нумеруются в бухгалтерии и выдаются материально ответственным лицам под расписку в специальном журнале.

На складах с небольшим ассортиментом товаров и незначительным количеством операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки и товарные книги не ведутся).

При партионном способе учета каждая партия товара на складе хранится отдельно. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному транспортному документу. В составе партии могут быть товары, как различных сортов, так и наименований. Каждую партию регистрируют в журнале учета поступающих товаров. Порядковый номер регистрации является одновременно номером этой партии. Он указывается в расходных документах рядом с наименованием товара, отпущенного из данной партии.

На каждую партию товара материально ответственное лицо открывает партионную карту (или заводит отдельную запись в базу данных, если учет на складе компьютеризирован) в двух экземплярах: один – для склада, второй – для бухгалтерии. Форматы записей или формы партионных карт и порядок занесения в них информации зависят от вида товара.

Записи в приходной части партионной карты ведут на основании сопроводительного документа к поступившему товару с указанием его номера и даты, номера склада, лица, принявшего товар, поставщика, количества товара (по наименованиям, сортам и ценам), места хранения (по продовольственным товарам – общее количество мест; для непродовольственных – номер каждого товарного места в отдельности).

В расходной части партионной карты указывают дату отпуска товара, номер документа, количество отпущенного товара в натуральных показателях, итог за месяц и остатки товара на конец месяца, при этом подсчет остатков может вестись нарастающим итогом после каждого отпуска.

По непродовольственным товарам записи ведут линейно-позиционным способом по каждому тарному месту (вплоть до конкретной единицы товара, например, при учете ювелирных изделий). Это усиливает контроль за сохранностью ценностей и предупреждает возникновение пересортицы. С этой же целью рекомендуется указывать номера партий на товарных местах (ящиках, кипах и другое), а на куски тканей выписывать и наклеивать кусковые ярлыки (партионно-кусковый учет). В случае учета по конкретной единицы товара используются уникальные заводские номера или при поступлении партии товара к каждому товару прикрепляется ярлык с его индивидуальным номером, который заносится в партионную карту (лист) в момент оприходования товара на склад.

После полной реализации партии партионная карта закрывается материально ответственным лицом. Составляется акт об израсходовании товаров партии, который подписывается товароведом и заведующим складом. Форма акта зависит от вида товара и наличия отклонений от оприходованного количества. Акт с партионной картой  и отчетом по товарам и таре материально ответственное лицо передает в бухгалтерию для проверки.

Если при проверке по данной партии выявляется недостача товаров в пределах норм естественной убыли, ее списывают за счет организации, а недостачи сверх норм естественной убыли взыскивают с материально ответственных лиц. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуют.

Партионный учет позволяет определить результаты реализации партии товаров без проведения инвентаризации (по существу, инвентаризация производится  локально при закрытии каждой партии). Одновременно данный вид учета усиливает контроль за сохранностью ценностей, способствует снижению товарных потерь. Вместе с тем при партионном способе хранения менее рационально используется складская площадь и отсутствует возможность оперативного управления товарными запасами (в результате хранения определенного вида товаров в разных местах и отражения остатков по ним в нескольких партионных картах).

При партионно-сортовом способе учета товара отдельно хранится каждая партия поступивших на склад товаров. Внутри партии товары для хранения разбираются по сортам. Данный способ применяется в условиях широкого ассортимента хранящихся товаров.

Учет товаров в бухгалтерии ведется на активном счете  41/1 «Товары на складах», кредитовые обороты которого отражаются в соответствующем журнале-ордере, а дебетовые – в ведомости. Записи в журнале-ордере и ведомости ведут на основании сводных учетных документов (например, товарных отчетов). Аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется раздельно по материально ответственным лицам, наименованиям, сортам. При этом могут быть применены такие методы натурально-стоимостного учета товаров как сортовой, сальдовый и партионный способы.

При сортовом способе учет ведется в карточках количественно-суммового учета (открываются на каждый сорт, артикул и так далее), в которых записывается приход, расход и остаток товаров (тары) в количественном и стоимостном выражении на основании первичных документов: актов приемки, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги оборотов за месяц, определяют остатки и составляют оборотную ведомость, при этом переносятся месячные итоги по приходу, расходу товара и остатки на конец месяца из карточек. Итоговая строка оборотной ведомости (по сумме) должна быть тождественна оборотам и сальдо синтетического счета 41/1 «Товары на складах» (по каждому складу в отдельности). С помощью оборотной ведомости сверяют данные бухгалтерского и складского учета, что подтверждается актом сверки или подписями бухгалтера и материально ответственного лица на оборотной ведомости.

Партионный учет товаров в бухгалтерии применяется в том случае, если товар на складе хранится по партиям. Учет ведется на компьютере или в партионных картах. Порядок занесения записей в базу данных или в партионные карты такой же, как на складах, только учет ведется не в количественном, а в количественно-суммовом выражении.

В бухгалтерии на каждую партию открывается отдельная карточка. Данные бухгалтерского учета сверяются с товарными отчетами материально ответственных лиц и с партионными картами склада. Расхождения, выявленные при сверке, фиксируют в акте. На начало месяца итоговые данные из партионных карт заносят в оборотную ведомость, которые целесообразно составлять не по отдельным наименованиям и сортам товара, а по отдельной партии в целом с указанием ее номера и суммы. Итог ведомости должен совпадать с данными синтетического счета 41/1 «Товары на складах».

По мере реализации партий товара бухгалтер без проведения инвентаризации выявляет результаты по партиям (недостачи или излишки товаров). По недостающим товарам рассчитывают и списывают естественную убыль по нормам (при их наличии), засчитывают пересортицы товаров, обнаруженные внутри партии (пересортицы товаров в разных партиях засчитывать запрещается), выявляют окончательные результаты и отражают их на счетах. Недостачи, превышающие установленные нормативы, подлежат взысканию с виновных лиц. Излишки приходуются в доход предприятия.

При сальдовом (оперативно-бухгалтерском) способе учета материально ответственные лица заносят в базу данных записи или ведут карточки количественно-сортового учета. Бухгалтерия же аналитический учет товаров ведет только в суммовом выражении по материально ответственным лицам или по товарным группам. Не реже одного раза в неделю бухгалтер на складе проводит сплошную проверку записей в карточках складского учета (товарных книгах). При этом сопоставляются записи, сделанные материально ответственными лицами в карточках складского учета, с данными приходно-расходных документов, представленных в бухгалтерию в качестве приложения к реестру или товарному отчету. Правильность определения остатка товаров на день проверки бухгалтер подтверждает проставлением даты проверки и своей подписью в карточках.

На первое число месяца и на день инвентаризации на основании проверенных карточек складского учета составляют сальдовые ведомости по складам и материально ответственным лицам с подсчетом в них промежуточных итогов по товарным группам (для удобства сверки с суммовыми карточками бухгалтерии).

В сальдовой книге записывают остатки по каждому товару в количественном выражении по наименованиям на основе регистров складского учета с указанием цены. Затем определяют общую стоимость товаров. Общий итог по сальдовой ведомости сверяют с товарным отчетом склада и с сальдо счета 41/1 «Товары на складах».

 

 

8